Попроцесный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

* поступило за месяц -- по источникам -- массивы прихода готовой продукции, массивы расхода (сдачи, передачи деталей;

* израсходовано за месяц -- по направлениям расхода -- массив прихода готовой продукции на склад отдела сбыта, массив расцеховок, состав изделий, акты о браке, акты на списание, инвентаризационные ведомости, массив фактических заделов;

* учетный остаток на  конец месяца (рассчитывается);

* остаток по данным  инвентаризации - при проведении  инвентаризации перманентной или  полной - инвентаризационные ведомости,  массив фактических заделов.

Межцеховое движение деталей  по предприятию в целом обобщается в сводном балансе движения деталей. В балансе детали, узлы, сборочные  единицы и изделия приводятся в порядке возрастания номеров  или в порядке комплектования. Остатки деталей на рабочих местах цехов, на складах и в кладовых показывают без указания тех операций, на которых остались полуфабрикаты. Балансовое обобщение по предприятию, используемое в основном для характеристики размеров и комплектности незавершенного производства и для сверки данных оперативного учета в цехах, обеспечивает системность в учете, которая  служит гарантией предупреждения потерь при транспортировке, хранении, обработке  и выпуске готовой продукции.

Ведение межцехового учета  проводится в два этапа. На первом этапе выполняется учет движения деталей, сборочных единиц на основе приходно-расходных документов на складах  и в кладовых ПДО. В результате выдается "Ведомость движения деталей, сборочных единиц по складу ПДО. По за-просу могут разрабатываться ведомости "Суточная сводка по-ступления деталей и сборочных единиц на склад ПДО" и "Суточная сводка расхода (подачи) деталей, сборочных единиц из склада ПДО". Аналогично формируется информация о движении покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов.

На втором этапе выявляется дефицит деталей, сборочных единиц собственного производства и покупных на 2--4 дня. Дефицит рассчитывается путем  сопоставления фактического наличия  деталей на складах ПДО и полного  накопительного их расхода на основное производство с начала месяца по каждому  наименованию с необходимой (плановой) потребностью данной детали с начала месяца.

Балансы охватывают большой  круг учетных операций, информация о которых формируется на рабочих  местах, а обобщается в цеховых  балансах. Все операции по приходу  и расходу подтверждаются первичными документами, сверяются и балансируются.

Этапы калькулирования

На первом этапе  калькулирования проводится также оценка незавершенного производства, которая включает прямые материальные затраты и затраты на обработку -- прямые трудовые затраты, отчисления на социальное страхование и общепроизводственные расходы.

На втором этапе  подсчитывают выпуск продукции в  натуральных или планово-учетных (условных) единицах. Оценка переданных другим цеха или сданных на склады ПДО полуфабрикатов производится по средней - взвешенной. При этом незавершенное производство по проценту готовности переводят в полностью обработанные полуфабрикаты. Расчет условных единиц выполняют отдельно по материальным затратам, учитывая при этом, что вся завершенная работа полностью укомплектована материалами.

Собственные прямые затраты и общепроизводственные расходы данного цеха делят на количество пересчитанных единиц. Полученные результаты в последующих этапах используют для подсчета суммы затрат по дебету счета "Основное производство".

Третий этап предусматривает  подсчет суммы затрат. Условные единицы, оставшиеся в незавершенном производстве на начало периода, оцениваются так  же, как на предыдущем этапе. По дебету счета "Основное производство" обобщают затраты, группируя их по элементам  затрат: основные материалы + основная заработная плата + отчисления, связанные  с заработной платой + общепроизводственные расходы.

Таким образом, отражаются незавершенное производство и выполнение работы одновременно в планово-учетных единицах и стоимостном выражении.

Подсчет себестоимости единицы  условной продукции производят на четвертом  этапе калькулирования делением сгруппированных соответствующим образом затрат на количество единиц, отдельно рассчитанных для материальных и добавленных затрат этим подразделением (см. второй этап).

В составе пятого этапа  калькулирования основными учетными процедурами являются: учет выхода готовой продукции предприятия; подсчет по балансам условных единиц незавершенного производства по местам хранения (нахождения); оценка готовой продукции и незавершенного производства. В качестве базы при распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством выступает себестоимость единицы условной продукции цеха, рассчитанная на уровне четвертого этапа калькулирования, количество единиц готовой продукции и оставшейся незаконченной. Такой метод оценки носит название средне - взвешенной. Кроме нее, часто используют метод ФИФО.

Метод ФИФО отличается от метода средне - взвешенной тем, что предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат, относящихся к работам текущего периода. В свою очередь затраты текущего периода распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ.

Этапы калькулирования прослеживаются в отчетах о производстве продукции и связанных с ним затратах. В финансовом учете при попроцессном методе для каждого цеха открывают отдельный аналитический счет.

Заключение

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в  оперативной экономической и  финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые  руководством решения по развитию и  организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как  правило, носят интуитивный характер.

В работе рассмотрена специфика  попроцессного метода учет затрат. Главная его особенность в том, что системы попроцессного калькулирования более простые и менее дорогие, чем позаказное калькулирование, так как отсутствуют карточки набора затрат по заказам и индивидуальным работам. Записи на счетах бухгалтерского учета могут быть обычными (бесполуфабрикатный вариант) или через счет "Полуфабрикаты собственного производства" (полуфабрикатный вариант).

Наиболее типичным является не индивидуальное, а серийное про-изводство. В этом случае при расчете себестоимости производства единицы продукции очень часто трудно определить, к какому количеству продукции нужно относить производственные затраты, понесенные за период. Обычно на начало и на конец отчетного периода имеется незавершенное производство, на которое были сделаны затраты, но которое не было закончено за данный период. Решить данную проблему позволяет попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции.

Список использованной литературы

1. Аксененко А. Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий

2. Карпова Т.П. Управленческий  учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2002.

3. Николаева С. А. Особенности  учета затрат в условиях рынка:  Теория и практика. - М.: Финансы  и статистика,2001г.

4. Раицкий К.А. Экономика предприятия. М.: ИВЦ « Маркетинг», 1999 г.

5. Рахмат З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.: ИНФРА-М, 2000 г.

6. Учет на промышленных  предприятиях в условиях формирования  рыночных отношений. -- М.: ООО "Нонпарель", 1999г.

Практическая  часть

Задача №1

Фирма ежемесячно продает 8000 ед. товаров по цене 50 руб. при прямых расходах на ед. 20 руб. Постоянные (накладные) расходы составляют в среднем  в среднем 180000 руб. в месяц. Определить:

1. Каков критический объем  продаж в количественном и  суммовом выражении.

2. Сколько получает фирма  прибыли в настоящее время.

3. Сколько нужно продать  единиц товара, чтобы получить  прибыль в размере 72000 руб.

4. На сколько нужно увеличить цену, чтобы получить прибыль на 10000 руб. больше при прежнем количестве продаж.

5. Сколько прибыли получит  фирма при снижении цены и  прямых затрат на 10% и накладных  расходов на 10000 руб.

6. Есть ли смысл снижать  цену, если из-за этого объем  продаж увеличится на 2000 ед.

7. Сколько нужно продать  дополнительно товаров, чтобы  считать оправданным аренду торговых  площадей за 42000 руб. 

Решение:

1) Под критическим объемом  продаж понимается такой объем,  при котором выручка от реализации  равна затратам, т. е. предприятие  получает нулевую прибыль.

КТн=И пост./(Ц-И пер.)

КТден.=КТн.*Ц

где КТ - критическая точка  в натуральном выражении;

И - постоянные и переменные издержки;

Ц - цена ед. продукции.

КТн = 180000/(50-20)=6000 ед.

КТден.=6000*50=300000 руб.

2)П=Выр-С/ст;

где П-прибыль;

Выр.-выручка(Выпуск*Цена)

С/ст-себестоимость (И пост.+И пер.*Вып.)

Прибыль =(8000* 50)-(180000+8000*20)=60000 руб.

3) Выручка = Переменные  затраты + Постоянные затраты  + Прибыль. Пусть Х - количество  единиц, которые необходимо дополнительно  продать, чтобы получить заданную  прибыль. 

50Х = 20Х + 180000 + 72000

30Х = 252000

Х = 8400 единиц

4) 70000=(8000*50Х)-(180000+20*8000)

400000Х=410000

Х=1,025=102,5%

Ц1=Ц0*0,025=50*0,025=1,25 руб. - необходимое увеличение цены

5) Х=(8000*50*0,9)-(180000-10000+8000*20*0,9)

Х=360000-314000

Х=46000 руб. - прибыль фирмы

КТн=170000/(45-18)=6296 ед. - критическая  точка

Сохранение прежнего объема продаж неприемлемо, т.к. уменьшается  прибыль и увеличивается критическая  точка.

6) КБ(%)=(Vфакт.-Vкрит.)/Vфакт.*100%

где КБ (%)-кромка безопасности

Снижение цены для увеличения объема продаж целесообразно лишь при  увеличении прибыли при прочих равных условиях

(8000-6000)/8000*100%=25%-КБ (%) для объема 8000 ед.

(10000-Х)/10000*100%=25%

10000-Х=2500

Х=7500 ед. - критическая точка  при объеме 10000 ед.

7500=180000/(Х-20)

Х-20=24

Х=44 руб. - минимальная цена при объеме 10000 ед.

мероприятие по снижении цены и увеличении объема реализации на 2000 ед. имеет смысл, если цена изменится в пределе от50 до 44 руб.

7)(180000+12000)/(50-20)=192000/30=6400 ед. критическая  точка

6400-6000=400 ед. - дополнительный  товар для оправдания аренды.

Задача №2

На производственном участке  выпускается один вид продукции  путем последовательной обработки  на машинах А и В. Время обработки на машине А - 20 мин., на машине В - 15 мин. Расходы на эксплуатацию машины А в отчетном периоде - 36000 руб., машины В - 54000 руб. Другие затраты участка - 192000 руб. Изготовлено 12000 ед. продукции. Необходимо определить производственную себестоимость единицы продукции, если прямые затраты на ее производство составляют 8 руб., расходы на сбыт 1,5 руб.

Решение:

У=И пост.+И пер.*Вып.

где У- полная производственная себестоимость

У=У1+У2

где У1- производственная себестоимость  на машине А

У2 - производственная себестоимость  на машине Б

У=192000+36000+12000*8+54000

У=192000+13200+54000

У=378000 руб. - производственная себестоимость всей продукции

У/Вып.=378000/12000=31,5 руб. - производственная себестоимость ед.

31,5+1,5=33 руб. - полная производственная  себестоимость ед.

Задача №3

Для изготовления продукции  предприятие может использовать 2 различных агрегата со следующими характеристиками

Агрегаты	Пост. затраты, в ден. ед.	Перем. затраты на ед., в ден. ед.	Предельная мощность,м3
1	60	2	60
2	90	1	60

1. Назовите важнейшие  факторы влияющие на величину  постоянных и переменных затрат  каждого вида оборудования.

2. Каков из агрегатов  следовало бы приобрести при  производстве 20 м³ в час.

3. Какой агрегат обеспечит  минимальный уровень затрат при  загрузке от 10 до 40 м³ в час.

4. Предположим, что на  предприятии установлены оба  агрегата. На каком из них следует  изготавливать продукцию при  объемах производства от 20 до 50 м³ в час.

Решение:

1) Факторы, влияющие на  величину постоянных затрат:

- амортизация оборудования

- з/п

- страхование оборудования 

Факторы, влияющие на величину переменных затрат:

- прямые материальные  затраты

- прямые трудовые затраты

- затраты на обслуживание, инструменты и т. д.

2) При производстве 20м³ в час совокупные затраты по агрегатам составят:

- по 1-му агрегату: 20*2 + 60 = 100 руб.

- по 2-му агрегату: 20*1 + 90 = 110 руб.

Исходя из проведенных  расчетов, можно определить, что  наиболее выгодным приобретением будет 1-й агрегат.

3) Уа=60+25*2=110 руб. - с/ст продукта на станке А

Уб=90+25*1=115 руб. - с/ст продукта на станке Б

Лучший вариант - станок А, т.к. обеспечивает минимальную себестоимость.

4) Уа=60+35*2=130 руб. - с/ст продукта на станке А

Уб=90+35*1=125 руб. - с/ст продукта на станке Б.

Лучший вариант - станок Б, т.к. обеспечивает минимальную себестоимость.

Задача №4

Предприятие производит один вид продукции. Постоянные расходы предприятия в отчетном месяце 25000 ден. ед., а переменные 18 ден. ед. на 1 шт. Производственная мощность предприятия составляет 2500 шт. в месяц, достижимая цена единицы продукции 32 ден. ед. На основе анализа точки нулевой прибыли, определите величину полных затрат, выручку от реализации, финансовый результат продажи, коэффициент риска убыточности, возможную величину снижения объема производства.

Решение:

КТ=И пост./(Ц-И пер.)

КТ=25000/(32-18)=1786 шт. - критическая  точка