Порядок бухгалтерского учета строительства объектов хозяйственным способом

Строительство хозяйственным способом осуществляется для собственных нужд застройщика. При этом отсутствуют договорные отношения между исполнительным органом (администрацией) застройщика и его структурным подразделением, ведущим строительно-монтажные работы.

При хозяйственном способе не происходит передачи на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ, которые не признаются реализаций. Финансовый результат от выполненных хозяйственным способом работ не определяется.
Учет расходов, относимых к капитальным вложениям, не является нормой регулирования законодательством о налогообложении прибыли организаций, то есть нормой гл. 25 НК РФ. Учет капитальных вложений организациями осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Капитальные затраты организаций не учитываются в составе текущих расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения прибыли. Такое разъяснение содержится в Письме Минфина России от 01.04.2003 № 06-10-25/64.

Следовательно, положения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ в данном случае не применяются. В частности, застройщик не подразделяет свои капитальные затраты на прямые и косвенные, как это предусмотрено ст. 318 НК РФ для организаций, осуществляющих производство и реализацию продукции, работ, услуг и определяющих финансовый результат в целях налогообложения прибыли. В первоначальную стоимость объекта, построенного хозяйственным способом, включаются все затраты, предусмотренные сметной документацией.

2. Практическая часть

2.1. Задание на выполнение практической части

Целью практической части курсовой работы является закрепление знаний, полученных в результате прослушивания лекционного курса в рамках решения обобщающей задачи, охватывающей весь цикл строитель­ного процесса от инвестирования средств до сдачи готового объекта. Обобщенный пример одновременно рассматривает хозяйственный и под­рядный способы строительства, а также бухгалтерский учет у всех основ­ных участников инвестиционного процесса.

При выполнении практической части необходимо:

1. На основании хозяйственных операций, особенностей учетной политики и системы заключения до­говоров, сформировать бухгалтер­ские проводки;

2. Определить, какие документы используются в качестве основания
для отражения в учете каждой хозяйственной операции;

3. Рассчитать суммы по хозяйственным операциям, для которых в
исходных данных сумма операции обозначена как «?»;

4. Оформить решение в виде Журнала хозяйственных операций. Опера­ции для каждого участника инвестиционного процесса необходимо отра­жать в отдельной таблице;

5. По итогам первого квартала необходимо составить бухгалтерский
баланс и отчет о прибылях и убытках.

При решении практического задания необходимо учитывать, что таблицы исходных данных, содержащие перечни хозяйственных операций, не отражают два важных момента:

- операции, которые организация должна выполнять в соответст­вии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

- изменение хозяйственных операций при изменении учетной по­литики в разных вариантах заданий.

2.2. Краткое описание хозяйственной ситуации

ЗАО «Интхолдинг» выступает инвестором и заключает агентский договор с заказчиком в лице ОАО «Балтмонолит» на строительство торго­вого комплекса в течение четырех месяцев (с января по апрель 200_ года). Согласно условиям договора, вознаграждение ОАО «Балтмонолит» рас­считывается по итогам каждого месяца. Вознаграждение может перечис­ляться инвестором заказчику отдельным платежом или, по соглашению сторон, может удерживаться заказчиком из средств, полученных ранее за­казчиком для строительства торгового комплекса. Сдача готового объекта инвестору осуществляется после завершения всего комплекса строитель­но-монтажных работ.

ОАО «Балтмонолит» в качестве заказчика строительства торгового комплекса заключает договор строительного подряда с генеральным под­рядчиком ЗАО «Ленстрой». Согласно условиям договора, сдача объекта заказчику осуществляется «под ключ».

В таблице 1 приводятся сведения об условиях договора между ОАО «Балтмонолит» и ЗАО «Ленстрой».

Таблица 1

Сметная себестоимость и договорная цена строительства торгового центра, руб.

ОАО «Балтмонолит» так же заключило договор с проектной органи­зацией ЗАО «Линекс» на разработку проектно-сметной документации.

С целью экономии средств было решено временно переоборудовать под содержание службы заказчика помещение, принадлежащее ОАО «Бал­тмонолит». Переоборудование производится силами ЗАО «Ленстрой».

В том случае, если заключается договор аренды временных титуль­ных сооружений, арендная плата начисляется последним числом каждого месяца.

ОАО «Балтмонолит» одновременно с выполнением функций заказ­чика по строительству торгового центра осуществляет реконструкцию при­надлежащего ему здания (надстройка мансарды). Работы выполняются своими силами с частичным привлечением подрядной строительной орга­низации ООО «Демиург». ОАО «Балтмонолит», не имея собственной строительной техники, заключило договор аренды с ОАО «УМР-7».

Для целей курсовой работы принимаются во внимание только опера­ции, связанные со строительством.

Сроки уплаты налогов для целей данной работы принимаются оди­наковыми для всех участников инвестиционного процессе.

1. Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются по фак­тически полученной прибыли. Срок уплаты - 25 число каждого месяца.

2. Налоговый период по НДС - 1 месяц. Срок уплаты - 20 число ка­ждого месяца.

3. ОАО «Балтмонолит» и ЗАО «Ленстрой» относятся к восьмому
классу профессионального риска.

4. Для упрощения задание предполагает игнорирование регрессив­ной шкалы налогообложения по ЕСН. При решении задания требуется ис­пользовать максимальную ставку.

5. Порядок расчетов по другим налогам не имеет значимых особен­ностей в строительстве. Поэтому их расчет и уплата заданием не преду­смотрены.

Особенности учетной политики ЗАО «Интхолдинг».

Объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету после государственной регистрации прав на недвижимое имущество при условии их ввода в эксплуатацию.

Особенности учетной политики ОАО «Балтмонолит».

1. Учет затрат, связанных с выполнением функций заказчика, ведет­ся на счете 20 «Основное производство» в разрезе заключенных договоров.

2. Общехозяйственные расходы учитываются в течение месяца на
счете 26 «Общехозяйственные расходы» с их списанием в конце месяца в
дебет счета 20 «Основное производство».

3. Капитальные вложения отражаются по счету 08 «Вложения во
внеоборотные активы» по мере их признания. После завершения строи­тельства (реконструкции) до момента государственной регистрации объек­ты учитываются на счете 08 субсчет «Завершенное строительство».

4. Учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы» без
использования счетов 15 и 16.

Расходы будущих периодов - расходы на лицензирование и дру­гие аналогичные расходы (относящиеся к нескольким периодам одновре­менно) - списываются на текущие расходы пропорционально длительности периода, к которому они относятся. Если период четко не определен, то он оценивается по плановым данным (например, срок строительства по договору). Начало списания - день принятия расходов на баланс, если характер расходов не предполагает иной даты.

2.3. Хозяйственные операции ЗАО «Интхолдинг»

Таблица 2

Остатки по счетам в ЗАО «Интхолдинг» на 1 января

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций ЗАО «Интхолдинг»