Порядок формирования конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации  в отчетном периоде слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование  конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту  — прибыли (доходы) организации.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного  года отражаются:

-  прибыль или убыток от обычных видов деятельности — в корреспонденции со счетом 90     «Продажи»;

-  сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91     «Прочие доходы и расходы».

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается  со счета 99 «Прибыли и убытки» в  кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

До введения в действие ПБУ 18/02 бухгалтерскую  прибыль (прибыль до налогообложения) в общем случае можно было определить по следующей формуле:

Пдн = ФРовд + ФРпдр,

где Пдн —  прибыль организации до налогообложения;

ФРовд — финансовый результат от обычных видов деятельности, формируемый в виде сальдо на субсчете 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»;

ФРпдр — финансовый результат от прочих доходов и  расходов, формируемый в виде сальдо на субсчете 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В данном случае чистая прибыль организации определялась в виде разницы между прибылью до налогообложения и налогом  на прибыль.

До введения в действие ПБУ 18/02 текущий налог  на прибыль организации отражался  в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Указанную выше формулу и бухгалтерскую проводку по начислению налога на прибыль могут  использовать организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и имеющие право не применять нормы ПБУ 18/02.

Остальные организации (кроме кредитных, страховых организаций  и бюджетных организаций) должны определять текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) расчетным путем в соответствии с нормами ПБУ 18/02.

В соответствии с ПБУ 18/02 размер текущего налога на прибыль, сформированного в бухгалтерском  учете и подлежащего уплате в  бюджет, определяется в виде сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и  сборам» (субсчет 68–2 «Расчеты по налогу на прибыль»).

Построение  аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Без учета норм ПБУ 18/02 общая схема формирования конечного финансового результата и чистой прибыли организации отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

До составления  и представления бухгалтерской отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря  отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» (кроме  субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»), осуществляется внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».

Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»), осуществляется внутренними записям на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

-  чистая прибыль организации по итогам отчетного года с дебета счета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

-  непокрытый убыток организации отчетного года с кредита счета 99 «Прибыли и убытки» подлежит зачислению в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы нераспределенной прибыли отчетного года в первую очередь направляются по итогам утверждения  годовой бухгалтерской отчетности на выплату доходов учредителям (участникам) организации, а также  на пополнение резервного капитала.

Для целей учета и распределения сумм нераспределенной прибыли отчетного года к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84–1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается.

Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли  прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет, учитываемых на отдельном субсчете, например на субсчете 84–2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

В составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая  информация:

-  о порядке признания выручки организации;

-  о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации  за отчетный период должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы.

Выручка от продажи  товаров (продукции), от выполнения работ (оказания услуг), прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

Прочие доходы могут показываться в отчете о  прибылях и убытках за минусом  расходов, относящихся к этим доходам, когда:

-  соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

-  доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

-  общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

-доля выручки,  полученной по указанным договорам  со связанными организациями;

-  способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Прочие доходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

В составе информации об учетной политике организации  в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации  отражаются с подразделением на себестоимость  проданных товаров, продукции, работ, услуг, на коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

В случае выделения  в отчете о прибылях и убытках  видов доходов, каждый из которых  в отдельности составляет пять и  более процентов от общей суммы  доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Прочие расходы  могут не показываться в отчете о  прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим  доходам, когда:

-  соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

-  расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской  отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

-  расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;

-  изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году;

-  расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Прочие расходы  организации за отчетный год, которые  в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (далее — ПБУ 10/99).

ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации.

Выручка от обычных  видов деятельности принимается  к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

В бухгалтерском  учете доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Если величина поступления покрывает лишь часть  выручки, то выручка, принимаемая к  бухгалтерскому учету, определяется как  сумма поступления и дебиторской  задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Для целей налогового учета все доходы организации, учитываемые  в целях налогообложения прибыли, подразделяются на две основные группы:

-  доходы от реализации;

-  внереализационные доходы.

Состав доходов  от реализации определен ст. 249 НК РФ, а состав внереализационных доходов — ст. 250 НК.РФ.

      Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Учет прочих доходов и расходов, а также  формирование финансового результата по ним осуществляется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы».

По окончании  отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) от деятельности организации  в отчетном периоде слагается  из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Формирование  конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов организации осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту  — прибыли (доходы) организации.

По окончании  отчетного года при составлении  годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.

До составления  и представления бухгалтерской  отчетности каждая организация должна провести реформацию баланса, заключающуюся в совершении итоговых проводок, способствующих распределению всей полученной в течение отчетного года прибыли или списания полученного за отчетный год убытка.

Эти проводки отражаются в учете по состоянию на 31 декабря  отчетного года.

Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года.

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ. (с учетом последующих изменений и дополнений).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказов Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 № 43н (с учетом последующих изменений и дополнений).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н (с учетом последующих изменений и дополнений).
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49.
9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв. постановлением Госкомстата России от 18.68.1998 № 88 (с учетом последующих изменений и дополнений).
10. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 21.03.2000 № 29н.
11. Глущенко А.В., Колычев А.В. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами. - Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002. - 168 с.
12. Алексеева О.М. Заключительные обороты по счетам учета финансовых результатов /Алексеева О.М. // Финансовая газета, 2009 – №48. – с. 21
13. Бабаев Ю.А., Комисарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов/ Под ред. проф. Бабаева Ю.А., проф. Комисаровой И.П. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 527 с.
14. Банк В.Р., Солоненко А.А., Смелова Т.А., Карташов Б.А.  Основы бухгалтерского учета. Финансовый учет. Учет затрат на производство: учеб. пособие. – Волгоград, 2006. – 68 с.
15. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.  Анализ финансовой отчетности. – 6-е изд.,  перераб. и доп. – М.: Дело и сервис, 2008. – 368 с.