Порядок формирования отчета о прибылях и убытках

• при возникновении ОНА – Дт 09 «Отложенные налоговые активы» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль»;
• при уменьшении ОНА – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Дт 09 «Отложенные налоговые активы».

Показатель по строке 2450 указывается без скобок, если результат Дт 09 – Кт 09 положительный и в круглых скобках, если полученный результат будет отрицательным.

Прочее (строка 2460) – указывается сумма убытков (прибыли), которая влияет на величину чистой прибыли и не учитывается в вышеприведенных пунктах отчета о прибылях и убытках.

Такими убытками (прибылью) могут быть, например:

• Сумма списанных ОНО и ОНА в связи с выбытием активов и обязательств, с которыми они были связаны.
• Суммы пени и штрафов по налогам и сборам.
• Начисленные (к увеличению или к уменьшению) суммы налога на прибыль за прошлые налоговые периоды.
• Прочие подобные прибыли и убытки.

Показатель по строке 2460 указывается без скобок, если сальдо прочих прибылей и убытков положительное (т.е. при отражении иных доходов/прибыли) и в круглых скобках, если полученный результат отрицателен (при отражении иных расходов/убытков).

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли/убытка организации.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» - строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» - (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее».

При положительных значениях  показателей строк 2430, 2450, 2460 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных – вычитаются.

Если полученный результат  отрицателен, то он указывается в  круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года.
• 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.

Совокупный финансовый результат периода (строка 2500) – указывается сумма чистой (нераспределенной) прибыли, отраженная по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» уменьшенная (увеличенная) на суммы строк 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

При положительных значениях  показателей строк 2510 и 2520 – суммы  этих строк прибавляются к сумме  строки 2400, при отрицательных –  вычитаются.

В случае отсутствия показателей, указываемых по строкам 2510 и 2520 сумма строки 2500 равна сумме строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)».

 

1. 3. Нормативно-правовые акты регламентирующие составление бухгалтерской отчетности.

 

Требования  к составлению бухгалтерской  отчетности устанавливаются системой нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня.

Составление отчета о прибылях и убытках регламентируется следующими документами:

1) документы  1-го уровня нормативного регулирования:

Гражданский Кодекс РФ: часть первая от 30.11. 1994 (в ред. от 26.09. 2009 №197-ФЗ), часть вторая от 26.01. 1996 (в ред. от 09.04. 2009 №231-ФЗ), часть  третья от 26.11. 2001 (в ред. от 30.06. 2008 №258-ФЗ) [3];

Гражданское законодательство основывается на признании равенства  участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы  договора, недопустимости произвольного  вмешательства кого-либо в частные  дела, необходимости произвольного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты, а также определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других прав, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

Налоговый Кодекс РФ: Законы РФ №147-ФЗ от 31.07. 1998 (ред.01.01. 2009) – часть первая и №118-ФЗ от 05.08. 2000 (ред. от 01.07. 2009) - часть вторая [2];

Законодательство  о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Федеральный Закон  «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11. 1996 (в ред. от 28.11.2011) [1];

Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учете состоит из настоящего Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основными целями Законодательства Российской Федерации  о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

2) документы  2-го уровня нормативного регулирования:

Положение по ведению  бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ №34н от 29.07. 1998 c изменениями от 30.12. 1999 №107н, от 24.03. 2000 №31н, от 18.09. 2006 №116н, от 26.03. 2007 №26н, от 25.10.2010 N 132н,

от 24.12.2010 N 186н – данные изменения вступили в силу с 01.01. 2011 [4];

Приказ МФ РФ № 94н от 31.10 2000 «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению» с изменениями от 07.05. 2003 №38н, от 18.09. 2006 №115н, от 08.11.2010 N 142н [5];

Положение по бухгалтерскому учету №1/2008 «Учетная политика организации»: Приказ МФ РФ № 22н от 11.08. 2008 с изменениями  от 11.03. 2009 [7]. Данное ПБУ устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики предприятий.

Положение по бухгалтерскому учету №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» Приказ МФ РФ №43н от 6.07. 1999 с изменениями от 18.09. 2006 №115н [8]. Данное ПБУ устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций.

Положение по бухгалтерскому учету №6/01 «Учет основных средств»: Приказ МФ РФ № 26н от 30.03. 2001 с изменениями  от 18.05. 2002 №45н, от 12.12. 2005 №147н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Положение по бухгалтерскому учету №9/99 «Доходы организации»: Приказ МФ РФ №32н от 6.05. 1999 с изменениями  от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №10/99 «Расходы организации»: Приказ МФ РФ №33н от 6.05. 1999 с изменениями  от 30.12. 1999 №107н, от 30.03. 2001 №27н, 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

Положение по бухгалтерскому учету №19/02 «Учет финансовых вложений»: Приказ МФ РФ №126н от 10.12. 2002 с изменениями от 18.09. 2006 №116н, от 27.11. 2006 №156н. Данное ПБУ устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организации.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) под ред. от 11.02.2008 г., 25.10., 24.12.2010 г. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»

3) документы  3-го уровня нормативного регулирования:

В соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ от 22.05.03 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт»  с изменениями от 03.06.2009 № 121-ФЗ, контрольно-кассовая техника, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми  организациями  и  индивидуальными  предпринимателями  при осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг [20].

Организации и  индивидуальные предприниматели в  соответствии с Федеральным законом  № 54-ФЗ от 22.05.03 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с  использованием платежных карт», применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны: осуществлять регистрацию контрольно-кассовой техники в налоговых органах; применять при осуществлении наличных денежных расчетов исправную контрольно-кассовую технику, опломбированную в установленном порядке, зарегистрированную в налоговых органах и обеспечивающую надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.

Положение № 2-П  от 3.10.02 «О безналичных расчетах в  Российской Федерации» в редакции от 22.01.08 №1964-У регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте Российской Федерации и на ее территории в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов, а также устанавливает правила проведения расчетных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций, в том числе открытых в Банке России, и счетам межфилиальных расчетов.

4) документы  4-го уровня нормативного регулирования:

документы, утвержденные и разработанные самим предприятием (план счетов, учетная политика, унифицированные формы документов, график документооборота).

 

 

2. Порядок формирования отчета о прибылях и убытках в ООО

 

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации.

Организационная характеристика

Общество с  ограниченной ответственностью «Новый Двор» был создан в 31 мая 2002 года в городе Ставрополе. Предприятие  было открыто для производства и  реализации хлеба булочных изделий  в Ставропольском крае, и в первое время своего существования выпускала несколько видов продукции. На сегодняшний день у предприятия широкий ассортимент хлеба - булочных изделий, на фирме работает около 100 человек. Имеется один цех, где изготавливается, полуфабрикаты в дальнейшем замораживаются, а потом развозятся и реализуются в 20 киосках по городу Ставрополю.

Основными целями общества является наиболее полное удовлетворение материальных и иных потребностей его  членов в товарах и услугах. Основными  видами деятельности общества является производство, торговля, хлебобулочных изделий. Уставный капитал потребительского общества формулируется из средств полученных от взносов пайщиков, являющихся одним из источников формирования имущества.

На ООО «Новый Двор» применяется повременная  и сдельная оплата труда, по способу  начисления применяется месячная. Оплата труда производится, как правило, на основе должностных окладов.

Общество осуществляет следующие виды деятельности:

– производство и реализацию продовольственных  товаров;

– производство продукции производственно-технического назначения;

– торговую, торгово-посредническую, закупочную, бытовую;

– осуществление  оптовой, розничной и фирменной  торговли;

– оказание услуг  предприятиям, организациям и населению  в сфере бытового обслуживания, общественного  питания, туризма, отдыха, транспорта, связи, строительства, складского хозяйства;

– маркетинговые, дилерские и другие сервисные  услуги;

– закупка товаров  у населения за наличный расчет;

– инвестиционную деятельность;

– операции с  акциями и другими ценными  бумагами;

– строительные, монтажные, пуско- наладочные и отделочные работы и другие.

Экономическая характеристика

Рассмотрим  экономическую характеристику ООО  «Новый Двор». Проводимые исследования будут производиться на основе таблиц, в которых содержится вся необходимая  информация по размерам производства организации, составу и структуре капитала, финансовых результатов деятельности предприятия. Для начала проанализируем актив баланса ООО «Новый Двор» за период 2009–20011 года (Приложение №1).