Порядок начисления, уплаты и учет страховых взносов

На субсчете 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются  начисления и уплата страховых взносов  в ФСС РФ.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются  начисления и уплата страховых взносов  в ПФР. Как правило, для учета  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование открываются  отдельные субсчета для обособленного  отражения страховых взносов  на формирование соответственно страховой  и накопительной части трудовой пенсии.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются начисления и уплата по страховым взносам в ФФОМС  и ТФОМС.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3 Документальное оформление  операций по страховым взносам

3.1Форма расчета по  начисленным и уплаченным страховым  взносам  

      на обязательное социальное страхование

 

 

Форма расчета по начисленным  и уплаченным страховым взносам  на обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и  по обязательному социальному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а  также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма - 4 ФСС) заполняется  с использованием средств вычислительной техники или от руки шариковой  ручкой черного либо синего цвета печатными буквами.

При заполнении формы Расчета  в каждую строку и соответствующие  ей графы вписывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных формой Расчета, в строке и соответствующей  графе ставится прочерк.

Титульный лист, таблица 1, таблица 3, таблица 6, таблица 7 формы Расчета  являются обязательными для представления  всеми страхователями.

В случае отсутствия показателей  для заполнения таблицы 2, таблицы 3.1, таблицы 4, таблицы 4.1, таблицы 4.2, таблицы 4.3, таблицы 5, таблицы 8, таблицы 9 формы  Расчета указанные таблицы не заполняются и не представляются.

Для исправления ошибок следует  перечеркнуть неверное значение показателя, вписать правильное значение показателя и поставить подпись страхователя или его представителя под  исправлением с указанием даты исправления. Все исправления заверяются печатью  организации  или подписью индивидуального  предпринимателя, физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, или их представителей.

После заполнения формы Расчета  проставляется сквозная нумерация  заполненных страниц в поле «Стр.».

В верхней части каждой заполняемой страницы Расчета поля «Регистрационный номер страхователя»  и «Код подчиненности» заполняются  в соответствии с выданным при  регистрации в территориальном  органе Фонда социального страхования  РФ извещением (уведомлением) страхователя.

В конце каждой страницы Расчета проставляются подпись  страхователя (правопреемника) либо его  представителя и дата подписания Расчета (смотрите Приложение А).

 

 

3.2 Карточка индивидуального учета, с образцом заполнения

 

 

Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, обязаны вести  учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении  каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Пенсионный фонд и Фонд социального страхования РФ рекомендовали  для ведения такого учета карточку индивидуального учета, образец  заполнения которой мы рассмотрим далее.

Исчисление и уплату (перечисление) страховых взносов регулирует Федеральный  закон "О страховых взносах  в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального  страхования  РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Так как указанная форма носит рекомендательный характер и не обязательна к применению, плательщик страховых взносов вправе по своему усмотрению вносить в нее изменения, а также вести учет по самостоятельно разработанной форме.

Поскольку работодатели обязаны  вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также  относящихся к ним сумм страховых  взносов в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты, карточка открывается отдельно на каждое физическое лицо.

В карточке указывается название плательщика страховых взносов, его ИНН и КПП. Затем указываются  данные о физическом лице:

а) фамилия, имя и отчество, гражданство, дата рождения, наличие  или отсутствие инвалидности с указанием  даты выдачи справки и даты окончания  действия справки

б) страховой номер в  системе персонифицированного учета. Этот номер указан в Страховом  свидетельстве;

в) ИНН физического лица. Этот номер указан в Свидетельстве о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории РФ.

Правый верхний угол карточки содержит таблицу, в которой указываются тарифы, по которым производится исчисление сумм страховых взносов в каждый государственный внебюджетный фонд.

В 2012 - 2013 годах работодатели, для исчисления сумм страховых взносов  должны применять тарифы, установленные  Законом:

а) в Пенсионный фонд РФ (далее - ПФР) - 22%;

б) в Фонд социального  страхования РФ (далее - ФСС) - 2,9%;

в) в Федеральный фонд ОМС (далее - ФФОМС) - 5,1%.

    Итого страховые  взносы, начисляемые работодателями, составляют 30% в пределах установленной  предельной величины базы для  начисления страховых взносов.

Для работодателей тариф  составляет 22,0%, которые распределяются следующим образом:

а) для лиц 1966 года рождения и старше страховая часть - 22,0%, из них:

1) солидарная часть тарифа  страховых взносов - 6,0%;

2) индивидуальная часть  тарифа страховых взносов -16,0%;

б) для лиц 1967 года рождения и моложе:

1) страховая часть - 16,0%, из них: солидарная часть тарифа  страховых взносов - 6,0%;

2) индивидуальная часть  тарифа страховых взносов -10,0%;

3) накопительная часть  - 6,0% - индивидуальная часть тарифа  страховых взносов.

Для некоторых категорий  работодателей предусмотрены специальные, а именно пониженные тарифы страховых  взносов, которые будут применяться  в переходный период 2011 - 2027 годов.

Поскольку с 01.01.2012г. страховые  взносы в территориальный фонд не исчисляются, таблицу, содержащую тарифы, можно откорректировать, удалив из нее строку с тарифом в территориальный  фонд ОМС.

И еще один момент, о котором  следует сказать. Страховая и  накопительная часть тарифа на обязательное пенсионное страхование делится, в свою очередь, на солидарную и индивидуальную часть тарифа страховых взносов. Такое деление производится не работодателем, а непосредственно Пенсионным фондом РФ, в связи, с чем делать дополнительную разбивку страховой и накопительной части тарифа страховых взносов нет необходимости.

 Далее идет основная  таблица, предназначенная для  отражения сумм начисленных выплат  в пользу физического лица, а  также сумм исчисленных страховых  взносов отдельно в каждый  государственный внебюджетный фонд, которые указываются за каждый  месяц, а также нарастающим  итогом с начала календарного  года.

Важно обратить внимание, что  все суммы должны отражаться в  карточке в рублях и копейках.

Первое, что указывается  в таблице, это объект обложения  страховыми взносами.

    Далее отдельно  выделяются суммы, не подлежащие  обложению страховыми взносами, то есть исключаемые из базы  для исчисления страховых взносов,  а именно:

а) суммы фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением  доходов по авторским и аналогичным  договорам, если такие расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам;

б) суммы, не подлежащие обложению  страховыми взносами, в частности, государственные  пособия, установленные законодательно компенсационные выплаты, суммы  материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, суточные при командировках, расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, а также иные расходы;

в) суммы денежного содержания и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями, выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся государственной поддержкой) по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг - в части страховых взносов, не подлежащих уплате в ПФР;

г) суммы, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового  характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому  лицензионному договору, лицензионному  договору о предоставлении права  использования произведения науки, литературы, искусства - в части взносов  в ФСС РФ.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов  подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации с учетом роста  средней заработной платы в РФ.

Тарифы страховых взносов, применяются работодателями, если база для начисления страховых взносов  с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 512 000 руб. нарастающим итогом с 01.01.2012 г.

Если база для начисления страховых взносов превышает  установленную предельную величину (512 000 руб.), то страховые взносы начисляются  только в ПФР в размере 10%. Сумма  выплат, превышающая предельную величину базы, указывается в карточке отдельной  строкой.

Далее в карточке указывается  база для начисления страховых взносов  отдельно в каждый государственный  внебюджетный фонд, а также суммы  соответствующих начисленных страховых  взносов. Строку, в которой до 2012 года указывались суммы страховых  взносов, исчисленных в территориальный  фонд обязательного медицинского страхования, можно удалить, поскольку, взносы в  этот фонд не исчисляются.

Вместо этой строки целесообразно  добавить строку, в которой будут  отражаться суммы страховых взносов, исчисленных с суммы превышения установленной предельной величины базы (свыше 512 000 руб.), а также строку, в которой будет отражаться итоговая сумма страховых взносов, исчисленная  в ПФР.

 Отдельной строкой  указываются суммы начисленных  пособий за счет средств Фонда  социального страхования РФ.

Подписывает карточку главный  бухгалтер.

Рассмотрим пример заполнения карточки индивидуального учета. Данные в примере приведены условно.

ООО "АВС" применяет  общую систему налогообложения. Финансовому директору Ивановой А.А. с января по март 2012 года начислялась  заработная плата в размере 100 000 руб., с апреля по июнь 2012 года - 120 000 руб. Иных выплат и вознаграждений сотруднику не производилось.

    Исходя из этих  данных, карточка индивидуального  учета на указанного работника  организации за полугодие 2012 года  будет заполнена следующим образом  (смотрите Приложение В).

 

Заключение

 

 

Рассмотрев и изучив основные принципы учета и расчета по страховым  взносам с органами социального  страхования и обеспечения в  аспекте новых изменений в  законодательстве можно сказать, что  принятые законы позволяют начать полноценную  реализацию принципов страхования. Особое значение это приобретает  в сложившихся экономических  условиях, так как позволяет более  четко и адресно проводить  в жизнь социальную политику государства. Для работающих граждан это важно тем, что создает прямую зависимость величины заработка, с которого уплачиваются страховые взносы и размера получаемых пособий, для работодателей - тем, что устанавливаются единые правила уплаты страховых взносов, для Фонда социального страхования РФ - тем, что упорядочивает систему выплат, четко разделяя пособия, подлежащие страховому обеспечению за счет средств Фонда и пособия, выплачиваемы за счет других источников, прежде всего, за счет средств федерального бюджета.

В курсовой работе рассмотрены  такие вопросы как порядок  назначения и выплаты страхового обеспечения, база для начисления страховых  взносов, учет исчисленных взносов  в бухгалтерском учёте. Исследуя заданную тему, рассмотрено нормативно-правовое регулирование страховых взносов, а также приведены основные нормативные  документы, регламентирующие порядок  исчисления и уплаты страховых взносов.

В заключении можно сдать  выводы о том, в процессе написания  работы были достигнуты цели и задачи, поставленные во введении к данной работе и отражающие актуальность данной темы.

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

 

 

1. Арефкина Е. И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета и аудита в Российской Федерации: [Текст]/Учебное Пособие/ Е.И.Арефкина. – М.: Издательство«Проспект», 2011г.- 309с.- ISBN: 978-5-392-01675-4.