Порядок определения уровня существенности

 

      Порядок определения уровня существенности. 

      Аудитор должен иметь в виду, что отдельные, отмеченные им искажения сами по себе могут не иметь существенного  характера, а искажения, взятые в  совокупности, а также отмеченные искажения вместе с предполагаемыми (в результате распространения отмеченных в результате выборочной проверки ошибок на всю совокупность данных) могут иметь существенный характер. Возможны несколько случаев.

      1. Аудитор вправе сделать вывод  о том, что отчетность проверяемого  экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях, если одновременно:

      отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  в сумме составляют величину, которая  намного меньше уровня существенности;

      качественные  расхождения отмеченных отклонений порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных документов по профессиональному суждению аудитора являются несущественными.

      2. Аудитор обязан сделать вывод  о том, что отчетность проверяемого  экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух следующих условий:

      отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  в сумме составляют величину, которая  намного больше уровня существенности;

      отмеченные  отклонения порядка ведения учета  и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих  нормативных документов по профессиональному  суждению аудитора имеют существенный характер.

      3. Используя свое профессиональное суждение, аудитор обязан взять на себя ответственность и принять решение о том, сделать или нет в данной  

      ситуации  вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской  отчетности либо сделать вывод о  необходимости включения соответствующих  оговорок в аудиторское заключение, если выполняется одно из следующих условий:

      отмеченные  в ходе аудита и предполагаемые искажения  бухгалтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности;

      имеются расхождения порядка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта с требованиями соответствующих нормативных документов, но расхождения однозначно не могут быть признаны существенными.

      Для уточнения ситуации может потребоваться  проведение дополнительных аудиторских процедур.

      Аудитору  следует предложить руководству  проверяемой организации сделать  в установленном порядке исправительные проводки по устранению замеченных им нарушений. Если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской  отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по итогам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного. 
 
 
 
 

      Для нахождения уровня существенности можно использовать табл.2.  

 

      Уровень существенности рассчитывают следующим  образом. По итогам финансового года в непроверяемом экономическом  субъекте, подлежащем проверке, определяют финансовые показатели, перечисленные в гр.1 табл.2. Их значение может быть занесено в гр.2 в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность (тыс. руб). От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в гр.3 таблицы, и результат заносится в гр.4. Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся.

      Например, предприятие может не иметь прибыли  по итогам года либо может иметь  небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы не характерна для данного предприятия. Предприятие может не иметь выручки от продаж, если это бесприбыльное, некоммерческое предприятие либо организация, которая финансируется в основном не за счет выручки от реализации товаров, работ,  

      услуг. В этих случаях в соответствующих  графах таблицы ставят прочерк. Аудитор  должен проанализировать числовые значения гр.4.

      Значения, сильно отклоняющиеся в большую и /или/ меньшую сторону от остальных, он может отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывают среднюю величину, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

      Процедура нахождения уровня существенности, все  арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых  аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня

      существенности должно быть одобрено по окончании этапа  планирования аудита руководителем аудиторской проверки. 

      Рассмотренный порядок имеет рекомендательный характер. Аудиторские организации должны разработать собственный порядок нахождения уровня существенности с учетом обязательных требований Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 4 "Существенность в аудите". 
 
 
 
 
 

      Расчет  единого уровня существенности: 

 

      Порядок расчетов:

      В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта ОАО АК "Транснефть". Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Столбец 4 получаем умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: 

      (6525+4425+4215+3701+3804) / 5 = 6874 тыс. руб. 

      Наименьшее  значение отличается от среднего на: 

      (6874-6525) / 3519 x 100% = 36%. 

      Наибольшее  значение отличается от среднего на: 

      (4425-3519) / 3519 x 100% = 26%. 

      Поскольку значение 2252 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 4425 тыс. руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 4215 тыс. руб. очень близко по величине к 4425 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит: 

      (4425+4215+3701+3003) / 4= 3836тыс. руб. 

      Полученную  величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: 

      (4000-3836) / 3836 x 100% = 4%, что находится в пределах 20%. 

      По  данным нашего расчета единый уровень  существенности составляет 4000 тыс. рублей.

      Это означает, что отклонение в ошибке баланса не должно превышать этой величины.

 

 

Расчетная часть

 

      Расчет  уровня существенности проведем на примере ОАО АК "Транснефть". По данным бухгалтерской отчетности определяем базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1таблицы № 1. Их значения заносим в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.  

      Таблица № 1.

 

      Для расчета единого уровня существенности находим среднюю величину числовых значений, записанных в граве 4. 

      (102843 + 20188 + 395827 + 1837686 + 20604): 5 = 475430 тыс. руб. 
 

      Далее исключим значения, сильно отклоняющиеся  в большую и меньшую стороны  от среднего значения. В нашем примере это значения  

      1837686 тыс. руб., 20188 тыс. руб. и 20604 тыс. руб. 

      Наибольшее  значение отличается от среднего на: 

      (1837686 - 475430): 475430 х 100% =287%. 

      Наименьшее  значение отличается от среднего на: 

      (475430 - 20188): 475430 х 100% =63%. 

      На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину: 

      (102843 + 395827): 2 = 249335 тыс. руб. 

      Для удобства дальнейшей работы среднее  значение округлим до 250000 тыс. руб. 

      (250000 - 249335): 249335 х 100% =0,3% 

      Таким образом, величина 250000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, так как после округления это значение не превышает 20%.