Порядок представления бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованным пользователям.

Использование информации о движении денежных потоков помогает:

• оценить изменения  в чистых активах организации, ее финансовую структуру (включая ее ликвидность  и платежеспособность) и способность  влиять на суммы и своевременность  денежных потоков в целях адаптации к меняющимся обстоятельствам и возможностям;

• сравнивать отчетность об операционной деятельности разных организаций, потому что это исключает  последствия использования разных методов бухгалтерского учета для  одних и тех же операций и событий хозяйственной деятельности;

• оценивать способность  организации выполнять все свои обязательства по расчетам с кредиторами, выплате дивидендов и прочим операциям  по мере наступления сроков погашения;

• определять потребность  в дополнительном привлечении денежных средств со стороны;

• определять величину реальных капиталовложений в основные средства и прочие внеоборотные активы;

• определять размеры  финансирования, необходимые для  увеличения инвестиций в долгосрочные активы или поддержания производственно-хозяйственной деятельности на настоящем уровне;

• оценивать способность  организации влиять на величину и  регулярность потоков денежных средств  и получать положительные денежные потоки в будущем.

2.2 Техника составления отчета о движении денежных средств

В отчете отражается движение денежных средств:

• по текущей деятельности;

Деятельность организации  связанная с извлечением прибыли. Пример: поступления от продажи товаров и предоставления услуг, выплаты работникам и др.

• по инвестиционной деятельности;

Деятельность связанная  с приобретением и продажей недвижимости организации, нематериальных активов, внеоборотных активов; строительством; финансовыми вложениями и т.п. Пример: выплаты для приобретения основных средств, нематериальных активов прочих внеоборотных активов; поступления от продажи основных средств и прочих внеоборотных активов и др.

• по финансовой деятельности.

Деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств. Пример: поступления от эмиссии акций или выпуска других долевых инструментов; выплаты собственникам при выкупе и погашении акций организации и       др.

Такая группировка потоков  денежных средств позволяет отражать влияние каждого из трех направлений  деятельности организации на денежные средства. Комбинированное их воздействие на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

При расчете денежного потока в «Отчет о движении денежных средств» могут использоваться два вида активов:

1) реально существующие  денежные средства (информация о  денежных средствах со счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в  банках»);

2) эквиваленты денежных средств – высоколиквидные ценные бумаги, которые характеризуются краткосрочностью, высокой степенью ликвидности и незначительным риском обесценения (информация со счета 58 «Финансовые вложения»).

Поток денежных средств  за период рассчитывается как разность между суммой денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Данный показатель деятельности организации используют для анализа  влияния источников финансирования текущей и инвестиционной деятельности организации на эффективность ее деятельности.

Методы отражения потоков  денежных средств в отчете о движении денежных средств могут быть:

1) прямым, базирующимся  на раскрытии основных видов  валовых денежных поступлений  и валовых денежных выплат;

Пример: поступления от продажи товаров и предоставления услуг, выплаты работникам и др.

2) косвенным, основанным  на корректировке величины чистой  прибыли или убытка до налогообложения  за отчетный период в целях  отражения эффекта, производимого  не денежными операциями, любыми отсрочками, поступлениями или выплатами за прошлые или будущие отчетные периоды, возникающими в результате текущей деятельности, а также статьями доходов и расходов, связанными с движением денежных средств, от инвестиционной или финансовой деятельности.

Пример не денежных статей: амортизация, резервы, отложенных налоги, нереализованная курсовая разница и др.

Косвенный метод более  информативен для целей анализа  и позволяет широко применять  ситуационное моделирование.

Использование прямого  и косвенного методов приводит к  одинаковым результатам. Основные различия в формах отчета о движении денежных средств, составленных прямым и косвенным методами, содержатся в первом разделе. В отчете, составленном косвенным методом, не показываются данные о налогах и сборах, денежных средствах, перечисленных в оплату процентов, штрафы и т. п. Вместе с тем в отчете, составленном косвенным методом, показывается информация, характеризующая источники финансирования: нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, изменения в оборотных средствах, в том числе образуемых за счет собственного капитала.

2.3. Порядок составления отчета о движении денежных средств

 

Отчет о движении денежных средств отражает изменения в  финансовом положении организации  в отчетном году. Показатели отчета формируются согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» прямым методом. Отчет должен содержать сведения о потоках денежных средств с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок составления  отчета о движении денежных средств можно представить на рисунке 1.

 

          Рис. 1 Порядок составления отчета о движении денежных средств

 

Где изменение денежных средств за отчетный год включает в себя:

• Чистые денежные средства от текущей деятельности
• Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности
• Чистые денежные средства от финансовой деятельности

Алгоритм  формирования показателей в отчете о движении денежных средств

Движение денежных средств по текущей деятельности

По строке 4110 отражается поступление денежных средств - всего, в том числе:

4111- от продажи продукции товаров, работ и услуг. Счета бухгалтерского учета: Д51 К62

4112 – арендные платежи,  лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и др. Счета бухгалтерского учета: Д51 К76

4113- прочие поступления.  Счета бухгалтерского учета: Д50 К7162

По строке 4120 отражается направление денежных средств - всего, в том числе:

4121 – на оплату товаров,  работ, услуг. Счета бухгалтерского  учета: Д60 К51

4122 – на оплату труда.  Счета бухгалтерского учета: Д70 К50

4123 – на выплату  процентов по долговым обязательствам. Счета бухгалтерского учета: Д67/66 К51

4124- расчеты по налогам  и сборам. Счета бухгалтерского  учета: Д68/69 К51

4125- прочие выплаты,  перечисления. Счета бухгалтерского  учета: Д71 К50

По строке 4100 результат  движения денежных средств от текущей деятельности определяется разницей строк (4110-4120)

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

По строке 4210 отражается поступление денежных средств - всего, в том числе

4211 – от продажи  объектов основных средств и  иного имущества. Счета бухгалтерского учета: Д51 К62

4212 – дивиденды, проценты  по финансовым вложениям. Счета  бухгалтерского учета: Д51 К58/76.3

4213- прочие поступления.  Счета бухгалтерского учета: Д51 К58.

По строке 4220 отражается направление денежных средств- всего. В том числе

4221- на приобретение  объектов основных средств (включая  доходные вложения в материальные  ценности) и нематериальные активы. Счета бухгалтерского учета: Д60 К51

4222- на финансовые вложения. Счета бухгалтерского учета: Д58 К51

4223- на прочие выплаты, перечисления.

По строке 4200 результат  движения денежных средств от инвестиционной деятельности определяется разницей строк (4210-4220).

Движение денежных средств по финансовой деятельности

По строке 4310 отражается поступление денежных средств - всего, в том числе

4311 – кредитов и  займов. Счета бухгалтерского учета:  Д51 К66/67

4312 – бюджетных ассигнований  и иного целевого финансирования. Счета бухгалтерского учета: Д51 К86

4313- вкладов участников. Счета бухгалтерского учета: Д51 К75.1

4314- другие поступления

По строке 4320 отражается направление денежных средств - всего, в том числе:

4321- на погашение кредитов  и займов (основная сумма долга). Счета бухгалтерского учета: Д66/67 К51

4322- на выплату дивидендов. Счета бухгалтерского учета: Д75.2 К51

4323- на прочие выплаты,  перечисления.

По строке 4300 результат  движения денежных средств от финансовой деятельности определяется разницей строк (4310-4320).

По строке 4400 результат  движения денежных средств за отчетный период определяется суммой строк (4100+4200+4300).

По строке 4450 остаток  денежных средств на начало отчетного  периода. Сумма сальдо начальных  счетов 50, 51, 52, 55.1, 55.2, 57.

По строке 4500 остаток  денежных средств на конец отчетного  периода определяется суммой строк (4450+4400).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

 

Условия задачи:

 

Таблица 1 - Данные об остатках по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода (для всех вариантов), руб.

 

Номер и наименование счета	Остаток	Номер и наименование счета	Остаток
01 Основные средства	364 500	66 Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам	60 000
02 Амортизация основных средств	93 200	67 Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам	49 000
10 Материалы	51 270	68 Расчеты по налогам и сборам
19 НДС по приобретенным  ценностям	–	68.1 Налог на доходы физических лиц	–
20 Незавершенное производство	–	68.2 Налог на прибыль	–
43 Готовая продукция	7 180	68.3 НДС	–
50 Касса	500	68.6 Налог на имущество	–
51 Расчетный счет	108 780	69 Расчеты по социальному   страхованию и обеспечению	–
55 Специальные счета в банках		70 Расчеты с персоналом по оплате труда	–
55.3 Депозитные счета	32 624	71 Расчеты с подотчетными лицами	–
58 Финансовые вложения	130 200	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (К)	43 065
60 Расчеты с поставщиками (К)	381 614	80 Уставный капитал	10 000
62 Расчеты с покупателями (Д)	33 420	84 Нераспределенная прибыль	91 595

 

Таблица 2 - Журнал хозяйственных операций за отчетный период *

* заполнялся в соответствии  с условием, что по варианту 46 (зачетной книжки) базовые значения сумм были увеличены на 920460 руб. (20 х 46).

 

№   пп	Документ и содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Приходный кассовый ордер Получено в кассу  из банка по чеку на командировочные  и хозяйственные расходы	9920	50	51
2.	Расходный кассовый ордер Выдано на командировочные  расходы Иванову И.И.	4920	71	50
3.	Требование Отпущены материалы  на производство продукции	26220	20	10
4.	Расчетная ведомость за отчетный  период Начислена заработная плата  основным производственным рабочим Произведены удержания  НДФЛ	56920   7400	20   70	70   68
5.	Начислены страховые взносы (30%): - ПФ – 22% - ФСС – 2,9% - ФОМС – 5,1%	12522 1651 2903	20 20 20	69.1 69.2 69.3
6.	Выписка с расчетного счета Перечислено с расчетного счета: - НДФЛ - расчеты по социальному  страхованию ФСС - расчеты по пенсионному  обеспечению ПФ - расчеты по обязательному медицинскому страхованию ФОМС	7400 1651 12522 2903	68 69 69 69	51 51 51 51
7.	Ведомость начисления амортизации Начислена амортизация  по объектам основных средств	10920	20	02
8.	Ведомость готовой продукции Поступила на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости	60920	43	20
9.	Бухгалтерская справка Списана фактическая себестоимость проданной продукции	60920	90.2	43
10.	Товарная накладная, счет-фактура  покупателю Отражена выручка от продажи продукции, В том числе НДС  – 18%	150920 23022	62 90.3	90.1 68
11.	Выписка с расчетного счета Зачислены на расчетный  счет денежные средства от продажи  продукции	150920	51	62
12.	Денежный чек. Приходный кассовый  ордер Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты зарплаты	49520	50	51
13.	Платежная ведомость. Расходный  кассовый ордер  Выдана зарплата за отчетный период	49520	70	50
14.	Приходный ордер со склада Поступили материалы  от поставщика в том числе НДС	4733 852	10 19	60 60
15.	Платежное поручение, бухгалтерская справка Материалы оплачены поставщику Сумма НДС по оплаченным материалам отнесена в уменьшение НДС  к оплате в бюджет	5585   852	60   68	51   19
16.	Бухгалтерская справка Начислена неустойка  за нарушение поставщиком сроков поставки материалов в соответствии с договором	1620	60	91.1
17.	Выписка с расчетного счета Перечислено в погашение  краткосрочного кредита банка (сумма  основного долга)	10920	66	51
18.	Выписка с депозитного счета Начислены проценты по депозитному счету в банке	1920	55.3	91.1
19.	Выписка с расчетного счета Начислены и погашены проценты по краткосрочному кредиту  банка	1270 1270	91.2 66	66 51
20.	30.12 Выписка с расчетного счета Отражены расходы по оплате услуг банка по расчетно-кассовому обслуживанию	1190	91.2	51
21.	Акт инвентаризационной комиссии По результатам инвентаризации выявлены: - излишки материалов  на складе - недостача топлива  на складе	8920 1920	10 94	91.1 10
22.	Бухгалтерская справка Недостача топлива списана на расходы	1920	91.2	94
23.	Бухгалтерская справка Списание сальдо субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» Субсчет 90.1 Субсчет 90.2 Субсчет 90.3	150920 60920 23022	90.1 90.9 90.9	90.9 90.2 90.3
24.	Бухгалтерская справка Сальдо доходов и расходов от обычных видов деятельности списано на финансовый результат	66978	90.9	99
25.	Расчет  налога на имущество, бухгалтерская  справка Начислен налог на имущество	1370	91.2	68
26.	Бухгалтерская справка Списание сальдо субсчетов, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет 91.1 Субсчет 91.2	12460 5750	91.1 91.9	91.9 91.2
27.	Бухгалтерская справка Сальдо прочих доходов  и расходов списано на финансовый результат	6710	91.9	99
28.	Налоговая декларация, бухгалтерская справка Начислен налог на прибыль – 20%	14738	99	68
29.	Бухгалтерская справка Реформация баланса: списание сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	58951	99	84