Поставщики и подрядчики. Формы безналичных расчетов

-долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты;

    Кредиторской называют  задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим ее видам:

-поставщики и подрядчики

-векселя к уплате

-задолженность перед дочерними  и зависимыми обществами

-задолженность перед персоналом  организации

-задолженность перед бюджетом  и социальными фондами

-задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

-авансы полученные

-прочие кредиторы

В бухгалтерском балансе кредиторская задолженность делится по срокам ее погашения на 2 группы:

-краткосрочная - задолженность, которая  должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты;

-долгосрочная – задолженность, которая должна быть погашена  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты;

Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях: товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность.

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот. Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Такое деление для целей составления бухгалтерской задолженности закреплено Положением о бухгалтерском учёте и отчётности в Российской Федерации от 27.12.94 с последующими изменениями и дополнениями, а также рядом других нормативных актов Минфина Российской Федерации.

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь.

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего, определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств. Просроченная дебиторская задолженность обычно возникает из-за отсутствия персонально ответственных лиц за реальное поступление денег за проданный продукт. Обычно считается, что в просроченных платежах виноваты заказчики - хитрые люди, которые не расплачиваются за полученный товар. На самом деле такие заказчики - нормальные бизнесмены, которые не хотят платить банку за финансовые ресурсы, а кредитуются бесплатно. На практике просроченная дебиторская задолженность возникает из-за того, что покупатели товаров (работ, услуг) не выполняют условия договоров в части сроков оплаты.

В соответствии с п. 70 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, и ст. 266 НК РФ, просроченная дебиторская задолженность, обязательство по которой не обеспечено залогом, поручительством, банковской гарантией и удержанием имущества должника, а также иными способами, предусмотренными законом или договором, признается сомнительной.

Просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года) переходит из разряда сомнительной в безнадежную и подлежит списанию на убытки. Однако перед тем, как списать, ее надо истребовать. Для этого следует направлять должнику претензионные письма, требовать от него частичной оплаты, обращаться с иском в суд и т.д. Истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. Чтобы избежать неприятных ситуаций, связанных с безвозмездным кредитованием своих партнеров, в договорах необходимо предусматривать штрафные санкции, взимаемые за нарушение условий хозяйственных договоров. Требовать уплату неустойки можно на основании ст. 395 ГК РФ, которая предусматривает штрафы за пользование чужими денежными средствами. Фактически это означает, что любая фирма или предприниматель вправе начислить проценты с суммы просроченной задолженности, даже если такое условие не предусмотрено в договоре. Ведь доказательством договорных отношений могут служить счета, платежные поручения, счета-фактуры и другие документы. Следует отметить, что сумму неустойки можно взыскать и после того, как должник погасил свою задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность, по которой в отчетном периоде от службы судебных приставов получено постановление об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа и акт о невозможности взыскания, не признается НК РФ в качестве безнадежного долга, убытки по которому учитываются для целей налогообложения.

Списание просроченной задолженности. Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности или другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты коммерческой организации либо за счет резерва сомнительных долгов, если ранее он создавался. Это предусмотрено п. 77 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Документ утвержден Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Некоммерческая организация включает просроченную дебиторскую задолженность в состав расходов. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок давности истек, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой. Так сказано в п. 78 Положения. Чтобы выявить долги, нереальные для взыскания, необходимо рассчитать прошедший срок исковой давности по каждой задолженности, числящейся в бухгалтерском учете. Основанием для списания долга в бухучете являются первичные документы.                 Списание просроченной задолженности в налоговом учете.

Для целей налогообложения прибыли задолженность перед кредиторами, списанная в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов. Основание - п. 18 ст. 250 НК РФ. К доходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль, относится кредиторская задолженность по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством или по решению Правительства РФ. На это указано в пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. К внереализационным расходам для целей налогообложения прибыли приравниваются суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резервов по сомнительным долгам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Причем безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). В налоговом учете задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется в соответствии с нормами гражданского законодательства Российской Федерации. Стороны могут не предусмотреть в договоре срок исполнения обязательств. В такой ситуации применяется срок, установленный законодательством. Например, момент оплаты покупателем товара по договору купли-продажи определен в п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса. Покупатель оплачивает товар непосредственно до или после его получения от продавца, если иное не предусмотрено правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства. Оплата товара, которая была произведена покупателем по истечении дня, следующего за днем получения товара грузополучателем, считается просроченной. Когда договором предусмотрены безналичные расчеты, просрочка наступает по прошествии срока на осуществление банковского перевода. Он исчисляется со дня1, следующего за датой получения товара. В пределах одного субъекта Российской Федерации общий срок осуществления платежей по безналичным расчетам не может превышать двух операционных дней, а в пределах России - пяти операционных дней. Так установлено в ст. 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке РФ".  Обязательство, по которому срок исполнения не предусмотрен ни условиями сделок, ни законом, должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Данная норма зафиксирована в п. 2 ст. 314 ГК РФ. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник погашает в течение семи дней со дня предъявления кредитором требования об этом. Течение исковой давности начинается на восьмой день после выставления требования.  
Правила исчисления сроков исковой давности.

 Для выявления в бухгалтерском  учете долгов с истекшим сроком  давности необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 24.11.2005 N 07-05-06/317. Определение понятия исковой давности и правила исчисления ее сроков содержатся в гл. 12 Гражданского кодекса. Исковая давность - срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. По окончании данного срока суд вынесет решение об отказе принять иск кредитора к должнику, если одной из сторон судебного спора заявлено, что срок исковой давности истек. Основание - ст. 199 Гражданского кодекса. Общий срок исковой давности исчисляется тремя годами (ст. 196 ГК РФ).

Организации, заключающие договоры с иностранными партнерами, должны обратить внимание на исчисление исковой давности по вытекающим из этих сделок обязательствам. Исковая давность определяется по праву страны, которое регулирует договорные отношения с зарубежной фирмой (ст. 1208 ГК РФ). Международные договоры и законодательство Российской Федерации устанавливают, право какой страны применяется к обязательствам по сделке (ст. 1186 ГК РФ). Причем международные договоры имеют приоритет перед Гражданским кодексом. Если установленные международным договором правила отличаются от норм гражданского законодательства Российской Федерации, то применяются правила международного договора. Статья 1210 Гражданского кодекса разрешает российской организации и иностранному лицу, заключившим договор, выбирать, какое законодательство будет применяться к отношениям по сделке - российское право или право страны зарубежного партнера. Если соглашение сторон о выборе права отсутствует, то применяется законодательство страны, с которой договор наиболее тесно связан. То есть право государства, на территории которого находится место жительства или основное место деятельности исполнителя по договору (п. 2 ст. 1211 ГК РФ). Разумеется, если международным договором, заключенным Российской Федерацией со страной контрагента, не предусмотрен иной порядок.  
Как определить начало течения срока исковой давности?.  По общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Течение исковой давности по договорным обязательствам начинается после того, как закончится срок их исполнения. Нередко срок исполнения обязательств указывается в договоре.

Пример 1. ЗАО "Мангуст" по условиям договора купли-продажи должно в I квартале 2008г. поставить оборудование ООО "Элиста". Покупатель 15 января 2008 г. перечислил ЗАО "Мангуст" аванс в размере 100% от стоимости поставки. Однако оборудование продавец не поставил.  
Последний день исполнения обязательства поставщика по отгрузке товаров - 31 марта 2007 г. Обязанность по оплате оборудования покупателем исполнена. Значит, 1 апреля 2008 г. ООО "Элиста" должно было узнать о нарушении своего права по договору2. Течение срока исковой давности по обязательству продавца возвратить покупателю предоплату началось 1 апреля 2008 года и закончится 31 марта 2011 года.  
Предположим, что условиями заключенной сделки предусмотрена оплата товара (работ, услуг) частями, тогда течение срока исковой давности начинается в отношении каждой отдельной части 3. Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (процентах за пользование заемными средствами, арендной плате и т.д.) определяется отдельно по каждому платежу.

Пример 2. ЗАО "Стройпроект" (подрядчик) выполняло для ООО "Запад" (заказчика) работы в рамках договора строительного подряда. В договоре не указан срок оплаты работ. Подрядчик 1 февраля 2008 г. подписал с ООО "Запад" акт выполненных работ согласно договору и выставил счет на их оплату. Заказчик подписал уведомление о получении счета, но выполненные работы не оплатил. В рассматриваемой ситуации срок исполнения обязательств не установлен ни договором, ни законодательством. По общему правилу, обязательство об оплате должник исполняет в течение семи дней с момента выставления счета на оплату выполненных работ. Таким образом, течение исковой давности по данному обязательству началось 8 февраля 2008 г, т.е. срок исковой давности по этой задолженности истечет 7 февраля 2011.

Для некоторых видов обязательств законодательством предусмотрены другие сроки исполнения. Так, согласно п. 1 ст. 810 ГК РФ если договором займа срок возврата долга не предусмотрен или определен моментом востребования, то сумма долга должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом при условии, что иное не предусмотрено договором. Значит, срок для исполнения требования по договору займа составляет 30 дней. В результате погашения основного обязательства может возникнуть регрессное обязательство. Например, организация, которая возмещает стороннему лицу ущерб, причиненный ее работником при исполнении им трудовых обязанностей, имеет право регресса (обратного требования) к этому работнику в размере выплаченного возмещения, если законом этот размер не ограничен. По регрессным обязательствам исковая давность начинает исчисляться с момента исполнения основного обязательства.

Перерыв и приостановление течения срока исковой давности  
Течение срока исковой давности может приостанавливаться и прерываться. В ст. 202 Гражданского кодекса указаны возможные причины приостановления течения срока исковой давности. Назовем их:

-наличие чрезвычайного и непредотвратимого  обстоятельства, препятствующего предъявлению  иска (непреодолимой силы);

-нахождение истца или ответчика  в составе переведенных на  военное положение Вооруженных  Сил Российской Федерации;

-установление законом отсрочки  исполнения обязательств;

-приостановление действия правового  акта, регулирующего отношения по договору.

Допустим, что указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности (или в течение срока давности, если он составляет не более шести месяцев). Тогда течение срока исковой давности приостанавливается. Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием для приостановления давности, течение ее срока продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности меньше или равен шести месяцам - до срока давности. В отличие от приостановления после прерывания течение срока исковой давности начинается заново (ст. 203 ГК РФ). Причем время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Прерывание может быть вызвано предъявлением судебного иска кредитора либо совершением должником действий, свидетельствующих о признании долга. Обратите внимание: если иск оставлен судом без рассмотрения, то течение срока исковой давности продолжается без перерыва.  
К действиям, свидетельствующим о признании долга, могут относиться следующие: признание претензии, частичная уплата основного долга или санкций, процентов по основному долгу, изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа), акцепт инкассового поручения4. Совершение этих действий представителем дебитора должно входить в круг его служебных (трудовых) обязанностей или основываться на доверенности.  
Что является основанием для списания задолженности?.