Поступление основных средств

1. Поступление основных средств
1. Случаи поступления основных  средств

Основные средства – это средства труда, которые используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд организации в течение длительного времени (свыше 12 месяцев), не меняют свой внешний вид в процессе эксплуатации, но изнашиваются, перенося частями свою стоимость на вновь созданный продукт посредством амортизационных отчислений.

Поступление основных средств на предприятие может  происходить различными путями:

1) от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

2) в результате строительства;

3) путем приобретения за плату;

4) путем безвозмездной передачи;

5) по договору мены.

6) перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

7) выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

8) Поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм.

В соответствии с действующим порядком основные средства отражаются в бухгалтерском  учете по первоначальной или восстановительной  стоимости. Первоначальная стоимость  определяется по-разному в зависимости  от источников поступления основных средств.

1. Приобретение объектов основных  средств за плату.

Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5) таможенные пошлины;

6) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

7) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

8) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

ПРИМЕР.

Приобретен  станок стоимостью 177 000 руб. (в том числе НДС). Расходы по доставке и установке составили 15 000 руб.

Проводки:

Д 08 К 60 – отражается задолженность поставщику за поступивший станок – 150 000 руб.;

Д 19 К 60 – выделяем НДС по приобретенным ценностям  – 27 000 руб. (177 000* 18 : 118);

Д 08 К 51, 69, 70 – отражаются расходы по доставке и установке – 15 000 руб.;

Д 01 К 08 – сдается станок в эксплуатацию – 165 000 руб.;

Д 60 К 51 – оплачены счета поставщиков за поступивший станок – 177 000 руб.;

Д 68 К 19 – принят к зачету НДС – 27 000 руб.

2. Сооружение или изготовление за плату.

В этом случае строительство или сооружение осуществляется подрядным способом, т.е. все работы выполняет подрядная организация. Фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом курсовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

ПРИМЕР.

По договору организация должна заплатить подрядчику за строительные работы 400 000 руб., в том числе НДС 61 017 руб., за монтажные работы 530 000 руб., в том числе НДС 80 847 руб. Стоимость оборудования 920 000 руб.

Проводки:

Д 08 К 60 – акцептован счет поставщиков по окончании работ – 338 983 руб.;

Д 19 К60 – выделен  НДС по строительным работам – 61 017 руб.;

Д 08 К 07 – передано оборудование в монтаж – 920 000 руб.;

Д 08 К 60 – акцептован счет за монтажные работы – 449 153 руб.;

Д 19 К 60 – НДС по монтажным работам – 80 847 руб.;

Д 01 К 08 – сдан в эксплуатацию станок – 1 708 136 руб.;

Д 68 К 19 – принят к зачету НДС – 141 864 руб.

Если строительство  объектов обеспечивает оборудованием, не требующим монтажа, подрядчик, то застройщик отражает его в составе  затрат на строительство по договорной стоимости на основании счетов строительной организации.

ПРИМЕР

По договору подряда работы выполняются из материала  подрядчика. Договорная стоимость строительства 1 534 000 руб., в том числе НДС 234 000 руб.По условиям договора, застройщик должен перечислить аванс до начала работ – 50%, а остальную часть оплаты произвести не позднее 5 дней после завершения строительства.

Проводки:

Д 60 К 51 - перечислен аванс поставщику - 800 000 руб.;

Д 08 К 60 - стоимость работ после завершения строительства – 1 300 000 руб.,

Д 19 К 60 – НДС по строительным работам – 234 000 руб.;

Д 60 К 51 – перечислен поставщику окончательный расчет – 734 000 руб.;

Д 01 К 08 – введен объект в эксплуатацию – 1 300 000 руб.;

Д 68 К 19 – принят к зачету НДС – 234 000 руб.

3. Сооружения, изготовленные самой организацией.

Первоначальная  стоимость таких объектов основных средств складывается из суммы фактических затрат на строительство (сооружение). В данном случае идет о речь об осуществлении капитальных вложений хозяйственным способом.

ПРИМЕР.

Организация осуществляет строительство хозяйственным способом. Стоимость материалов для строительства  составляет 365 800 руб., в том числе НДС 55 800 руб. Затраты на оплату труда и отчисления рабочих, занятых строительством объекта, составили 565 000 руб. Амортизация оборудования – 225 000 руб. Прочие затраты составили 180 000 руб. Объект введен в эксплуатацию.

Проводки:

Д 10 К 60 – приобретены материалы для строительства - 310 000 руб.;

Д 19 К 60 – выделен НДС приобретенных материалов – 55 800 руб.;

Д 60 К 51 – Оплачены счета поставщиков за материалы - 365 800 руб.;

Д 08 К 10 – отпущены материалы на строительство – 310 000 руб.;

Д 68 К 19 – зачет суммы НДС – 55 800 руб.;

Д 08 К 70,69 – начислена заработная плата работникам и произведены отчисления от нее – 565 000 руб.;

Д 08 К 02 – начислена амортизация основных средств – 225 000 руб.;

Д 08 К 76,66,67 и т.д. – отражены прочие расходы – 148 000 руб.;

Д 19 К 68 – начислен НДС на стоимость выстроенного объекта – 224 640 руб. (1 2448 000 * 18 %);

Д 01 К 08 – принят к учету объект строительства – 1 248 000руб.;

Д 68 К 19 – зачет суммы НДС при вводе объекта в эксплуатацию – 224 680 руб.

4. Поступление от учредителей.

Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. 

ПРИМЕР

Поступил объект основного средства в качества вклада одного из учредителей в уставный капитал по согласованной оценке 450 000 руб. Дополнительные расходы по доставке и установке оборудования составили 25 000 руб. Объект введен в эксплуатацию.

Проводки:

Д 75-1 К 80 – отражается задолженность учредителя по вкладам в уставный капитал – 450 000 руб.;

Д 08 К 75-1 – поступил объект основного средства в качестве вклада в уставный капитал – 450 000 руб.;

Д 08 К 51,69,70и др. – отражаются дополнительные расходы по доставке и установке объекта основного средства – 25 000 руб.;

Д 01 К 08 – введен объект основного средства в эксплуатацию – 475 000 руб.

5. Безвозмездное получение.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. 

ПРИМЕР

Организацией  получен безвозмездно объект основного  средства рыночной стоимостью 180 000 руб., дополнительные расходы по демонтажу составили 47 000 руб. Объект введен в эксплуатацию

Проводки:

Д 08 К 98-2 – безвозмездное поступление объекта основных средств по рыночной цене – 180 000 руб.;

Д 08 К 51,69,70 и т.д. – списываются расходы по демонтажу оборудования – 47 000 руб.;

Д 01 К 08 – введен объект в эксплуатацию – 227 000 руб.;

Д 98-2 К 91 – одновременно с амортизацией ежемесячно списывается рыночная стоимость объекта.

6. Поступление в обмен на другое имущество.

Первоначальная  стоимость объектов основных средств  соответствует стоимости обмениваемого  имущества.

ПРИМЕР

Организация приобретает  станок в обмен на готовую продукцию. Фактическая себестоимость готовой  продукции составляет 90 000 руб., продажная стоимость – 153 400 руб., в том числе НДС 23 400 руб. Станок введен в эксплуатацию.

Проводки:

Д 62 К 90 – стоимость готовой продукции, подлежащей передаче - 153 400 руб.;

Д 90 К 68 – начислен НДС по переданной готовой продукции – 23 400 руб.;

Д 90 К 43 – списана фактическая себестоимость готовой продукции – 90 000 руб.;

Д 08 К 60 – поступает станок в обмен на готовую продукцию – 130 000 руб.; 
Д 19 К 60 НДС по поступившему станку – 23 400 руб.;

Д 60 К 62- осуществляется взаимозачет стоимости готовой продукции и поступившего станка – 153 400 руб.;

Д 68 К 19 – произведен взаимозачет НДС – 23 400 руб.;

Д 01 К 08 – станок введен в эксплуатацию – 130 000 руб.

Приобретенные за плату объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, принимаются  к бухгалтерскому учету по сумме  фактических затрат по покупке и  расходов по доставке, монтажу и  др. — это первоначальная стоимость  бывших в эксплуатации объектов основных средств.

Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности  установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме  затрат, относящихся к принятым в  отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего  комплекса работ.

Все затраты, связанные  с поступлением основных средств; относят  вначале в дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 списывают на счет 01 «Основные средства» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство,  дооборудование, реконструкция:

– Д 08 К 02, 70, 69,10, 60, 76 и др. –в сумме фактических затрат;

– Д 01 К 08 – на первоначальную стоимость.

2. Приобретение  у поставщиков:

– Д 08 К 60 – на покупную стоимость;

– Д 19 К 60 – на сумму НДС;

– Д 01 К 08 на первоначальную стоимость при принятии к учету.

3. Внесение  учредителями в счет вклада  в уставный капитал предприятия:

– Д 08 К 75/1 – на согласованную стоимость;

– Д 01 К 08. – на первоначальную стоимость при принятии к учету

4. Безвозмездное  получение от других организаций  (по рыночной стоимости):

– Д 08 К 98 –«Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

– Д 01 К 08 – по первоначальной стоимости;

– Д 20, 25, 26, 44 К 02 – на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования делают проводку:

– Д 98/2 К 91 «Прочие доходы и расходы».

5. Поступление  для осуществления совместной  деятельности:

– Д 01 К 08 – на согласованную стоимость.

Источниками приобретения основных средств являются:

1) собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидии правительственного органа);

2) заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление  основных средств составляются проводки, основные из которых представлены (таблице 1).

 

Таблица 1 – Основные проводки по учету ОС.

№	Содержание  операции	Дебет	Кредит
1. Получены основные средства от  учредителей
1.1.	Сформирована  задолженность учредителей по вкладам	75-1	80
1.2.	Поступили основные средства в счет вклада в  уставный капитал	08	75-1
1.3.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08
2. Построены основные средства
2.1. подрядным способом (строительство выполняет сторонняя компания)
2.1.1.	Сформирована  стоимость подрядных работ	08	60
2.1.2.	Учтена  стоимость подрядных работ	01	08
2.2. хозяйственным способом (организация  строит сама)
2.2.1.	Списаны материалы на строительство	08	10
2.2.2.	Начисленная сотрудникам, занятым строительством, зарплата	08	70
2.2.3.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.Приобретены  основные средства
3.1. не требующие монтажа
3.1.1.	Начислено поставщику по счету	08	60
3.1.2.	Учтены  расходы на доставку	08	76,60,23...
3.1.3.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08
3.2. требующие монтажа
3.2.1.	Начислено поставщику за оборудование	07	60
3.2.2.	Оборудование  передано в монтаж	08	07
3.2.3.	Списаны затраты на монтаж	08	10,70,69...
3.2.4.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08
4. Получены безвозмездно основные  средства
4.1.	Приняты к учету основные средства (счет 91)	01	91
4.2.	Приняты к учету основные средства (счет 98)	01	98-2
4.3.	Начислена амортизация основных средств (счет 98)	20  02	98-2  91
5. Получены по договору мены  основные средства
5.1.	Реализованы материалы по договору мены	62	91
5.2.	Списана стоимость материалов	91	10
5.3.	Оприходовано  основное средство	08	60
5.4.	Произведен  зачет стоимости материалов и  основного средства	60	62
5.5.	Введен  в эксплуатацию объект основных средств	01	08