Пояснительная записка – самостоятельный элемент бухгалтерской финансовой отчётности. Её значение и содержание

Расшифровки показателей могут быть представлены в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация  может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

• составляющие разбираемого показателя несущественны;
• отчетный показатель невозможно разбить на составляющие.

В любом  случае организация сама определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать.

3.Методика составления  пояснительной записки

Некоторые организации в силу своей специфики (например, страховые организации, негосудартсвенные пенсионные фонды, организации, эмитирующие ценные бумаги и т. п.) должны представлять бухгалтерскую отчетность по определенным правилам. Тогда в пояснительную записку включаются разделы, отражающие специфические показатели деятельности организации.

Каждая  организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму  ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов, например, вначале представить сведения об организации, затем дать расшифровку важнейших статей форм отчетности, и далее привести аналитические показатели, характеризующие деятельность организации.

Пояснительная записка начинается с основных сведений об организации и ее собственниках.

В соответствии с пунктом 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации" в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах следует  указывать: юридический адрес организации; основные виды деятельности; среднегодовую  численность работающих за отчетный период или на отчетную дату; состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Также указывается  наименование организации (полное и  сокращенное), ее организационно-правовая форма, сведения об учредителях, размер указанного в учредительных документах уставного (складочного) капитала. Приводятся сведения об аудиторе, оценщике, товарном знаке или знаке обслуживания, телефоны и т. п.

Бухгалтерская отчетность считается достоверной  и полной, если она сформирована исходя из правил, установленных российскими  ПБУ. Поэтому в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и  убытках должно быть на это указано (п. 25 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Если допущены отступления  от общих правил, то организация  обязана раскрыть в пояснительной  записке все случаи таких отступлений  с указанием их причин. Кроме того необходимо привести количественную оценку изменений в отчетности, которые  произошли по этой причине (п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, подп. 25 и 37 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

В данном разделе также описываются: допущения, применяемые организацией, основные положения применяемой учетной  политики, которые относятся к  представленным в отчетности показателям, изменения учетной политики, которые  организация допустила в период, за который представляются отчетные данные, планируемые на следующий  отчетный период изменения учетной  политики. Чтобы понять, какие именно существенные аспекты необходимо отразить в составе информации об учетной политике организации, необходимо обратиться к каждому из 20 ПБУ. В разделе "раскрытие информации в бухгалтерской отчетности" следует вычленить требования, относящиеся к учетной политике.

Информация  о курсе ЦБ РФ, который действовал на отчетную дату по тем видам валют, которые использует в учете организация, может быть приведена в одном  из разделов записки.

Раздел  может называться "Изменение вступительных  остатков отчетности".

По общему правилу вступительные остатки  по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного года должны соответствовать  данным, которые были отражены в  прошлогоднем балансе в графе "На конец отчетного периода".

Если по каким-то причинам вступительные остатки  отчетного периода не соответствуют  данным на конец предыдущего, то этому  даются объяснения. Приводится не только описательная часть причин, вызвавших  такое изменение, но и цифровое значение каждой измененной статьи по следующей  схеме: значение на 31.12 предшествующего  отчетного периода, значение на 01.01 отчетного периода, отклонение и  пояснения. Таково требование пункта 9 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Причиной  изменения вступительных остатков могут быть изменения содержания отчетности и ее формы, введение новых  ПБУ, реорганизация предприятия (присоединение, слияние, выделение и разделение).

В пояснительной  записке должны найти отражение  основные показатели деятельности и  факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

Информация  о финансовом положении организации  может включать в себя следующие  сведения: краткая характеристика деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности); основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации; оценка финансового состояния  на краткосрочную и долгосрочную перспективу.

В специальной  литературе можно встретить различные  способы расчета одних и тех  же коэффициентов. Поэтому применяемый  порядок расчета должен быть раскрыт  в тексте. Можно порекомендовать  использовать Правила проведения арбитражным  управляющим финансового анализа, утвержденные постановлением Правительства  РФ от 25.06.2003 № 367.

Иногда  этот раздел называют "Расшифровка  существенных агрегированных показателей  отчетности" или "Пояснения к  показателям форм бухгалтерской  отчетности". В таком разделе  могут быть представлены пояснения  и расшифровки не только существенных показателей баланса, но и отчета о прибылях и убытках. Этот раздел должен быть в Пояснительной записке  любой организации.

Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие  информации в отчетности" всех ПБУ. Организация с учетом характера и конкретных обстоятельств возникновения того или иного показателя определяет необходимость и порядок его отражения в отчетности.

Общий порядок  раскрытия информации такой - анализируете раздел 4 каждого ПБУ и при отсутствии требуемой расшифровки в формах выносите информацию в Пояснительную  записку. Конечно, если тот или иной показатель отчетности в балансе  является существенным. О несущественных статьях отчетности можно умалчивать. Например, с учетом существенности по основным средствам подлежит раскрытию  следующая информация (п. 27 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская  отчетность организации", подп 15, 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"): о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств, в том числе арендованных; о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.); об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации; о сумме уценки объектов основных средств, которая в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о превышении суммы уценки объектов над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и др.

При этом расшифровка первых пяти показателей  приводится в форме № 5. Более  подробную информацию организация  может представить в пояснительной  записке.

В обязательном порядке указываются в пояснительной  записке сведения обо всех фактах обременения основных средств с  указанием характера обременения, момента возникновения обременения, срока его действия и иных условий  по усмотрению организации.

Необходимо  раскрыть полную информацию о том, как  условный расход (доход) по налогу на прибыль  трансформируется в текущий налог  на прибыль (текущий налоговый убыток). То есть подробно описать как, почему и на сколько налогооблагаемая прибыль отличается от бухгалтерской. Таково требование пункта 25 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" в ред. Приказов Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н.

При составлении  годовой отчетности данные по статьям "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о распределении  прибыли, о покрытии убытков, о выплате дивидендов и т. д.

Если ваша организация ведет с другими  организациями совместную деятельность, то информация о ней также раскрывается в пояснительной записке.

Пункт 24 ПБУ 20/03 в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н предписывает использовать при раскрытии информации правила ее обособления. Раскрытие информации в пояснительной записке о совместной деятельности зависит от формы, в которой она осуществляется. В зависимости от той формы, в которой ваша организация ведет совместную деятельность, следует руководствоваться пунктами 8, 11, 16 и 22 ПБУ 20/03 в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н.

Бухгалтерская отчетность должна предоставлять пользователям  не только обобщенную информацию, но и  более детализированную - по видам  продукции, географическим регионам и  т. п. Перечень сегментов устанавливается  организацией самостоятельно, исходя из ее структуры, с учетом требований ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".

Данный  раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей  лучше оценивать перспективы  развития организации, подверженность рискам и получению прибыли, о  влиянии отдельных подразделений  на общие финансовые результаты деятельности.

В данном разделе необходимо привести: информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и  оказываемых услуг; сведения о рынках сбыта; показатели организации по каждому  виду деятельности или рынку сбыта; критерий выбора всей этой информации; методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует раскрытия в соответствии с ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 08.11.2010 N 144н.

В отчетности организации информация по прекращаемой деятельности в случае ее существенности должна быть отделена от информации по продолжающейся деятельности.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 16/02  в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н, от 08.11.2010 N 144н в годовой бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по прекращаемой деятельности: описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания деятельности прекращаемой; дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены; стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности; суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на прибыль, относящегося к прекращаемой деятельности; движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Отражать  информацию о прекращаемой деятельности рекомендуется в Отчете о прибылях и убытках и в Отчете о движении денежных средств. Но можно ограничиться и Пояснительной запиской.

Данные  о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой  отчетности, но до ее представления  и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения  организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в  этом разделе пояснительной записки.

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события и его  оценку. Если же оценить событие  невозможно, то в пояснительной записке  необходимо объяснить, почему нельзя это  сделать.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" в ред. Приказа Минфина РФ от 20.12.2007 N 143н): события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность; события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности  информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены. К ним относятся  объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении  этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые  ведут к искажению бухгалтерской  отчетности за отчетный период, и др.