Практика учёта расчётов с бюджетом в банке исследуемой организации

В налоговую базу не включаются средства, не связанные с оплатой товаров, работ и услуг (то есть полученные в виде дивидендов, процентов банка, целевые средства, поступления из бюджета и прочие внереализованные доходы).

При исчислении налога на добавленную  стоимость, применяются следующие  ставки:

0% - при реализации:

• экспортируемых товаров;
• работ и услуг по сопровождению, погрузке, перегрузки непосредственно связанных с реализацией экспортных товаров;
• экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ (услуг) по производству товаров из давальческого сырья (материалов).

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога путём  вычета сумм налога, уплаченного при  приобретении товарно-материальных ценностей, использованных при производстве этих товаров и услуг.

10% - при реализации:

• производимой на территории Беларуси продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства;
• организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров республики;
• при ввозе на таможенную территорию республики продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь.

20% - для всех остальных случаев реализации товаров.

16, 67% - при реализации товаров,  работ или услуг по регулируемым розничным ценам с учётом налога на добавленную стоимость, а также от сумм поступивших штрафных санкций.

9,09% - при реализации товаров,  работ и услуг, облагаемых по  ставке 10% по регулируемым розничным  ценам с учётом налога на  добавленную стоимость, а также  от сумм поступивших штрафных  санкций при реализации таких  товаров.

При исчислении налога на добавленную  стоимость при реализации товаров, работ и услуг используются льготы.

Налогом на добавленную стоимость  не облагаются:

• обороты от реализации лекарственных средств, медтехники и медуслуг;
• обороты по работам по строительству и ремонту объектов жилого фонда;
• жилищно-коммунальные, эксплуатационные, услуги связи и прочие услуги для населения;
• прочие.

Использование льготы означает включения  сумм налога, уплаченного при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных при производстве этих товаров и  услуг в себестоимость продукции.

Корреспонденция счетов при начислении налога на добавленную стоимость  в бюджет

Счёт дебета	Счёт кредита	Содержание операции
90/3	68/2	Отражение налога на добавленную стоимость, начисленного в бюджет при реализации товаров, продукции, работ и услуг
91/3	68/2	Отражение налога на добавленную стоимость, начисленного в бюджет при реализации и списании основных средств, нематериальных активов и материалов
68/2	18	Зачтена сумма налога на добавленную  стоимость после распределения  его методом «удельного веса»
68/2	51, 52, 55	Перечислены суммы причитающихся  платежей в бюджет
94	68/2	Отражены суммы налога на добавленную  стоимость, начисленного на стоимость  недостающих товаров сверх норм естественной убыли или товарных потерь
97	68/2	Отражены суммы налога на добавленную  стоимость по отгруженным товарам  по истечении 60 дней с момента их отгрузки в случае принятого метода определения выручки «по оплате»
68/2	66,67	Предоставленный налоговый кредит на сумму налога на добавленную стоимость

Организация не позднее 20-ого числа  месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляет в налоговые  органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость. Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-ого числа, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость включает в себя:

•титульный лист, часть I, где производится расчет суммы налога на добавленную  стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

•часть II, где осуществляется расчет суммы налога на добавленную стоимость, взимаемого налоговыми органами при  ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь, а также приложения 1 и 2 к форме налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Часть I заполняется нарастающим  итогом с начала налогового периода  за отчетный период, определяемый в  соответствии с частью второй пункта 1 статьи 108 Налогового кодекса, если иной период не установлен Президентом Республики Беларусь.

Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом  по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание налога на добавленную стоимость по которым  осуществляют налоговые органы. Отчетным периодом является месяц, в котором  плательщиком отражено получение товаров  на счетах бухгалтерского учета.

При реализации товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость  исчисляется нарастающим итогом по истечении каждого отчетного  периода по всем операциям по реализации продукции, товаров (работ, услуг) и  всем изменениям налоговой базы в  соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Что является базой налогообложения и какие бывают ставки НДС

При реализации продукции, товаров, работ, услуг налог на добавленную стоимость  по ставке 20 % рассчитывается следующим  образом:

налог на добавленную стоимость = налоговая  база (выручка)*20/120;

по ставке 10 % рассчитывается как:

налог на добавленную стоимость = налоговая  база (выручка)*10/110. 

Кроме налога на добавленную  стоимость по реализованным продукции, работам, услугам из выручки так же исчисляется акциз.

Акцизы относятся к разряду  специальных косвенных

Плательщиками акцизов являются: организации  и индивидуальные предприниматели  производящие подакцизные товары, ввозящие их на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республику Беларусь подакцизные товары;  филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий либо иной банковский счет.

Объект обложения акцизами в  зависимости от установленных в  отношении подакцизных товаров  ставок акцизов определяется:

а) по произведенным подакцизным  товарам:

- как объем произведенных подакцизных  товаров в натуральном выражении,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки акцизов;

- как стоимость подакцизных  товаров, определяемая исходя  из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

б) по подакцизным товарам, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь:

- как объем ввозимых  подакцизных  товаров в натуральном выражении,  в отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки акцизов;

- как таможенная стоимость,  увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;

в) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ подакцизных  товаров, в отношении которых  установлены адвалорные ставки акцизов, - как стоимость (без учета акцизов) реализованных товаров;

г) при реализации ввезенных на таможенную территорию РБ без уплаты акцизов подакцизных товаров, в  отношении которых установлены  твердые (специфические) ставки акцизов, - как объем реализованных подакцизных  товаров в натуральном выражении.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных  товаров) в облагаемый оборот включается фактически отгруженные в отчетном периоде подакцизные товары.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, обмене с участием подакцизных товаров, их передаче безвозмездно или по ценам  ниже рыночных объектом налогообложения  являются:

- по товарам, на которые установлены  твердые ставки акцизов, - объем таких товаров;

- по товарам, на которые установлены  адвалорные ставки акцизов,-  стоимость  подакцизных товаров, определяемая  исходя из максимальных  отпускных  цен без учета акцизов на  аналогичные товары собственного  производства на момент передачи  готовых товаров, а при их  отсутствии – исходя из рыночных  цен, сложившихся в данном регионе  на аналогичны товары в предыдущем  отчетном периоде.

Акцизы не уплачиваются по подакцизным  товарам, вывозимых  за пределы Республики Беларусь. Указанное положении не распространяется на подакцизные товары, экспортируемые из РБ в государства – участники Содружества Независимых Государств (кроме государств, в торговых отношениях с которыми осуществляется взимание  акцизов по принципу страны назначения). Подакцизные товары, вывозимые в порядке  товарообмена подлежат обложению акцизами.

Акцизами облагаются следующие  товары:

· спирт технический;

· алкогольная продукция;

· табачная продукция;

· нефть и нефтепродукты;

· ювелирные изделия;

· легковые автомобили и микроавтобусы.

На всей территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республику Беларусь и (или) реализуемых на таможенной территории Республики Беларусь. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки).

Сумма акциза рассчитывается следующими способами:

1. сумма акцизов по товарам,  на которые установлены  адвалорные  ставки:

А=Н*С/100, где А – сумма акциза, Н – стоимость товара без акциза, С- ставка акциза в %.

2. сумма акцизов по товарам,  на которые установлены твердые  ставки

А=V*С, где А – сумма акциза, V – объем продукции в натуральном выражении, С – ставка акциза.

Расчеты предоставляются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Окончательный расчет должен быть произведен не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

3. Единый платеж (сбор на формирование  местных целевых бюджетных   жилищно-инвестиционных фондов, сбор  в республиканский фонд поддержки  производителей сельскохозяйственной  продукции, продовольствия и аграрной  науки, налог с  пользователей  автомобильных дорог в дорожные  фонды и сбор на финансирование  расходов, связанных с содержанием  и ремонтом жилищного фонда).

Плательщиками являются организации, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских  организаций, имеющие отдельный  баланс и текущий либо иной  банковский счет.

Освобождаются от уплаты налога:

1. организации, осуществляющие  предпринимательскую деятельность  по производству продукции растениеводства,  животноводства, рыбоводства, пчеловодства и продуктов детского питания;

2. организации бытового обслуживания, располагающиеся в сельской местности;

3. организации, осуществляющие научную деятельность;

4. организации, финансируемые из бюджета;

5. организации, осуществляющие лотерейную деятельность;

6. организации применяемые упрощенную систему налогообложения;

7. Национальный Банк Республики Беларусь.

Таким образом, налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации, представляют собой суммы отчислений в бюджет из полученной выручки. Эти суммы  получаются путем исчисления налога от валовой выручки. Для государства  они очень важны, так как налоги, уплачиваемые из выручки, это основной источник дохода для страны.

 

 

2.2.Методика расчёта и учёт  налогов, уплачиваемых из прибыли

 

 

Прибыль является конечным результатом  деятельности любой организации.

Плательщиком налога являются все юридические лица, независимо от форм собственности, имеющие прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг и прочие внереализованные доходы, подлежащие налогообложению в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Объектом налогообложения принято  считать налогооблагаемую прибыль  организации, которая определяется и рассчитывается в соответствии с требованиями декларации по расчёту  на прибыль.

На данный момент ставка налога на прибыль составляет 24% для всех организаций.