Права и обязанности аудиторских фирм

Аудиторская организация должна собрать  объективную информацию о потенциальном клиенте. Источниками такой информации могут быть: средства массовой информации — газеты, журналы, радио, телевидение и др.; банки; страховые организации; деловые партнеры потенциального клиента; другие источники.

В процессе принятия решения о начале работы с новым экономическим субъектом необходимо выяснить:

1)  характер взаимоотношений потенциального клиента с налоговыми органами, банками, страховыми организациями, акционерами и другими пользователями его отчетности;

2)  причины, побудившие экономический субъект обратиться к услугам аудиторской организации (особенно в случае инициативного аудита);

3)  причины, побудившие потенциального клиента сменить аудиторскую организацию, если этот факт имеет место;

4)  объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, выявленных предыдущими аудиторскими проверками и проверками налоговых органов. Если экономический субъект ранее проверялся аудиторскими организациями, он должен представить новому аудитору копии письменной информации аудитора руководству по результатам аудита не менее чем за три финансовых года, предшествующих планируемой проверке;

5)  виды деятельности экономического субъекта и наличие лицензий на них, если какие-либо из них подлежат обязательному лицензированию;

6)  наличие всей документации, необходимой для проведения проверки — первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, бухгалтерской отчетности по всем филиалам и подразделениям, а также по всем видам деятельности;

7)  происходила ли в течение отчетного периода, за который планируется проведение аудиторской проверки, смена руководства экономического субъекта, главного бухгалтера, иного персонала;

8)  не планирует ли предприятие в ближайшее время существенно сократить объемы производства продукции (работ, услуг), объявить о банкротстве, ликвидироваться.

Если результаты проведенной работы указывают на то, что аудиторский профессиональный риск аудиторской организации будет слишком  высоким  при  работе  с  данным  клиентом,  а проверка слишком трудоемкой, договор на аудиторскую проверку может быть и не заключен.

Аудитору следует помнить о  том, что финансовые затраты по расторжению  договора в одностороннем порядке  по инициативе аудитора могут превысить  сумму, причитающуюся к уплате за услуги аудитора по договору.

1.3. Форма и содержание письма-обязательства

Форма и содержание письма-обязательства  аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями  предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих  аудиту.

Письмо-обязательство  должно содержать обязательные указания:

а) по условиям аудиторской проверки;

б) по обязательствам аудиторской организации;

в) по обязательствам экономического субъекта.

Письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания по условиям аудиторской проверки;

а) об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;

б) должно ли аудиторское заключение о достоверности  бухгалтерской отчетности клиента  включать заключение о достоверности  бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний;

в) о  законодательных актах и нормативных  документах, на основании которых  проводится аудит;

г) о  дополнительных вопросах, решаемых в  ходе аудита.

Письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам аудиторской  организации:

а) о  форме отчетности аудиторской организации  по результатам проведенной работы;

б) об ответственности аудиторской организации  за оказываемые услуги;

в) обязательство  аудиторской организации по соблюдению коммерческой тайны;

г) о  наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Письмо-обязательство  должно содержать следующие обязательные указания по обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности;

б) об обеспечении свободного доступа  к первичным документам и бухгалтерским  регистрам, компьютерной базе данных и  любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской  проверки;

в) о  направлении экономическим субъектом  по указанию аудиторской организации  писем в адрес его дебиторов  и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;

г) о  неоказании давления на аудиторскую  организацию в любой форме  с целью изменения ее мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или  в соответствии с пожеланиями  экономического субъекта может также  дополнительно включать в текст  письма-обязательства:

а) общие  сведения об оказываемых аудиторской  организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных  аудиторских организациях и союзах;

б) примерный  календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую  характеристику применяемых методов  проведения проверки;

г) условия  оплаты аудита;

д) предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;

е) согласие экономического субъекта на использование  результатов предшествующей аудиторской  организации;

ж) описание важнейших ограничений ответственности  аудиторской организации;

з) рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;

и) предложение  о дальнейшем развитии договорных отношений  между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

При повторном аудите аудиторская организация  направляет письмо-обязательство экономическому субъекту лишь в случае:

а) наличия  фактов неправильного понимания  экономическим субъектом целей  и масштаба аудита, ответственности  аудиторской организации и экономического субъекта;

б) изменения условий проведения проверки исполнительного органа экономического субъекта;

в) изменений  в составе руководства;

г) значительных изменений профиля или масштабов  деятельности экономического субъекта;

д) изменения законодательства, влияющие на изложенные в письме-обязательстве положения;

е) существенного  изменения других положений письма-обязательства.

Если  аудиторская организация решила, что в направлении нового письма-обязательства  нет необходимости, она вправе напомнить  экономическому субъекту содержание прежнего письма-обязательства.

1.4. Заключение договора на аудиторскую проверку. 

Договор на проведение аудиторской  проверки — это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с клиентом. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки. В Гражданском кодексе отражен новый вид договора: договор на возмездное оказание услуг. В качестве одного из видов договоров указаны аудиторские услуги.

Особенностями этого договора являются:

1. Понятие безвозмездного  оказания услуг. В отличие от договора подряда предметом ДВОУ является действие, а не результат. Так, в частности, по окончании аудиторской проверки составляется аудиторское заключение.

2. Порядок исполнения  договора. В отличие от договора подряда исполнитель ДВОУ обязан выполнить услуги лично. Привлечение «субподрядчиков» возможно только с согласия клиента. Кроме того, при выполнении договора на аудиторскую проверку право оценивать ее качество заказчику не предоставлено. Такие права имеют орган, выдавший лицензию, после соответствующей перепроверки, а также арбитражный или третейский суд. Это одно из основных условий независимости аудиторской проверки.

3. Оплата услуг. Договор на аудиторскую проверку должен содержать обязательство заказчика об оплате работ вне зависимости от содержания аудиторского заключения. Кроме того, при решении вопроса об оплате надо предусмотреть распределение риска. Риск случайной невозможности исполнения договора, возникший по вине заказчика, несет заказчик. А услуги аудитора должны быть оплачены в полном объеме.

4. Определение последствий невозможности достижения результатов работы. Суть в том, что если возникли обстоятельства, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает аудитору все расходы. Чтобы конкретизировать этот момент, надо согласовать возможную оплату исходя из количества и состава группы аудиторов и их почасовой оплаты.

5. Обязательства сторон  при одностороннем отказе от исполнения договора. В обычном договоре подряда одностороннее расторжение договора недопустимо. В ДВОУ и заказчик, и исполнитель могут это сделать. Но условием со стороны заказчика является оплата исполнителю фактически понесенных расходов, а со стороны исполнителя — полное возмещение заказчику убытков. В договоре следует также определить сроки представления документов, оговорить возможность отказа от выражения мнения о достоверности отчетности в случае непредставления необходимых для проверки документов или увеличения времени проведения проверки и, соответственно, увеличения оплаты.

В договоре желательно предусмотреть  предоплату (обычно от 50 до 100%), а также выделение клиентом отдельного помещения для работы аудиторов. 
В договоре может быть предусмотрено при необходимости предоставление в распоряжение аудиторской группы работников фирмы-клиента для оказания помощи в отдельных участках работы, например, в проведении инвентаризации, в подборке договоров.

В договоре может быть предусмотрен также порядок обращения к руководству проверяемой организации за разъяснениями.

В стоимость аудиторских  услуг, если они выполняются юридическим лицом, включается НДС, что также надо отразить в договоре. В договоре может быть отражена необходимость привлечения специалистов - физических и юридических лиц.  
 
 

Задание 2.

Таблица 1.

Номер	Этап аудита	Рабочая документация, составляемая аудитором в ходу проверки	Рабочая документация, предоставляемая аудитору организацией в ходе проверки.
1.	Планирование аудита	План аудита (или график аудита) - этот документ составляется при подготовке внутренних аудитов. Он может включать в себя названия проверяемых видов деятельности и подразделений, даты проведения аудитов, ответственных за проведение аудитов, вид аудита, порядок проведения аудитов. Форму и содержание плана аудита организация определяет сама. План аудита, как правило, составляется на год, при этом, план составляется таким образом, чтобы в течение года каждое из подразделений предприятия, и каждый процесс были проверены хотя бы один раз. Программа аудита - разрабатывается на каждый конкретный аудит или несколько аудитов, в зависимости от размера, типа и сложности процессов в организации. Как правило, в программу аудита включается перечень документов системы качества и дополняющих документов, которые аудитор должен проверить, список работ, необходимых для планирования и организации аудита, ресурсы (людские, материальные, информационные и пр.). Также, в программе аудита указывается состав проверяемых подразделений, даты и время посещения подразделений. При внутренних аудитах содержание и форма программы аудита определяется самой организацией. При аудите второй или третьей стороной программа аудита предоставляется проверяющей организацией (заказчиком или органом по сертификации). Вопросник по аудиту - этот документ может разрабатываться в ходе планирования аудита. Вопросник составляется на основании изучения документации и содержит вопросы, которые аудитор должен уточнить в ходе аудитных бесед. Часто, вопросник разрабатывается один раз и в дальнейшем только уточняется и корректируется перед каждым аудитом. Органы по сертификации, как правило, используют типовые вопросники, которые одновременно являются и протоколами аудитных бесед. Это несколько сокращает количество оформляемой документации.	1) устав экономического субъекта;  2) документы о регистрации экономического субъекта;  3) протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;  4) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;  5) бухгалтерская отчетность;  6) статистическая отчетность;  7) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты); 8) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; 9) внутренние отчеты аудиторов, консультантов; 10) внутрифирменные инструкции; 11) материалы налоговых проверок; 12) материалы судебных и арбитражных исков; 13)документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; 14) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; 15) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.
2	Осуществления текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы	Протоколы аудитных бесед - в них аудитор фиксирует место и время проведения аудита, информацию о аудитируемых сотрудниках, проверяемый элемент деятельности организации, результаты бесед и осмотров. Вместо протоколов аудитных бесед может использоваться вопросник по аудиту. Протоколы отклонений (протокол регистрации несоответствий или лист несоответствий) - в этих протоколах представляются обнаруженные отклонения, дается оценка отклонений, и могут приводиться причины отклонений.	1) первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; 2) регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; 3) результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; 4) устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; 5) сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; 6) результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; 7) бухгалтерская отчетность.
3	Фиксирования аудиторских доказательств.	Отчет по аудиту. В отчете по аудиту указывается фактическое состояние системы качества организации на момент проведения аудита, указываются выявленные отклонения и их причины, рассматривается значимость отклонений. В ряде случаев могут даваться выводы и предложения по улучшению существующего положения в системе качества, процессах или продуктах (услугах) организации.	-