Правила бухгалтерского учета

                    ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Российские стандарты бухгалтерского учета - совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемых Министерством финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учета.

 

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Для целей Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Положение распространяется:

- в части формирования  учетной политики - на все организации;

- в части раскрытия  учетной политики - на организации, публикующие свою бухгалтерскую  отчетность полностью или частично  согласно законодательству Российской  Федерации, учредительным документам  либо по собственной инициативе.

Филиалы и представительства иностранных организаций, находящиеся на территории России, могут формировать учетную политику в соответствии с настоящим Положением либо исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- рабочий план счетов  бухгалтерского учета, содержащий  синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных  документов, регистров бухгалтерского  учета, а также документов для  внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации  активов и обязательств организации;

- способы оценки активов  и обязательств;

- правила документооборота  и технология обработки учетной  информации;

- порядок контроля над  хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые  для организации бухгалтерского  учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

- активы и обязательства  организации существуют обособленно  от активов и обязательств  ее собственников и активов  и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

- организация будет продолжать  свою деятельность в обозримом  будущем и у нее отсутствуют  намерения и необходимость ликвидации  или существенного сокращения  деятельности, следовательно, обязательства  будут погашаться в установленном  порядке (допущение непрерывности  деятельности);

- принятая организацией  учетная политика применяется  последовательно от одного отчетного  года к другому (допущение последовательности  применения учетной политики);

- факты хозяйственной  деятельности организации относятся  к отчетному периоду, когда они  имели место, независимо от фактического  времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с  этими фактами (допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности).

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства  Российской Федерации и (или) нормативных  правовых актов по бухгалтерскому  учету;

- разработки организацией  новых способов ведения бухгалтерского  учета. Применение нового способа  предполагает более достоверное  представление фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском  учете и отчетности организации  или меньшую трудоемкость учетного  процесса без снижения степени  достоверности информации;

- существенного изменения  условий хозяйствования, что может  быть связано с реорганизацией, изменением видов деятельности  и т.п.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, отличных по существу от фактов, имевших место ранее или возникших впервые в деятельности организации.

ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н)

Положение устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами, информации об изменениях оценочных значений.

Изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Оценочными значениями согласно п. 3 ПБУ 21/2008 являются:

- величина создаваемых  организацией оценочных резервов (по сомнительным долгам, под снижение  стоимости материально-производственных  запасов и т.д.);

- сроки полезного использования  основных средств, нематериальных  и иных амортизируемых активов;

- оценка ожидаемых поступлений  от использования амортизируемых  активов и т.д.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

- содержание изменения, повлиявшего  на бухгалтерскую отчетность  за данный отчетный период;

- содержание изменения, которое  повлияет на бухгалтерскую отчетность  за будущие периоды, за исключением  случаев, когда оценить такое  влияние невозможно. Факт невозможности  оценки также подлежит раскрытию.

Пример. В I квартале 2011 г. по результатам инвентаризации в бухгалтерском учете организации создан резерв по сомнительным долгам в сумме 500 000 руб.

Во II квартале сумма созданного резерва была увеличена на 200 000 руб.

В учете организации сделаны следующие записи:

- в I квартале 2011 г.:

Д-т 91 (субсчет "Прочие расходы") К-т 63 - 500 000 руб. - создан резерв по сомнительным долгам;

- во II квартале 2011 г.:

Д-т 91 (субсчет "Прочие расходы") К-т 63 - 200 000 руб. - уточнена сумма созданного резерва по сомнительным долгам.

ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н)

Положение устанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений), особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в т.ч. подлежащих оплате в рублях.

Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, чья стоимость выражена в рублях.

Положение не применяется:

- при пересчете показателей  бухгалтерской отчетности, составленной  в рублях, в иностранные валюты  в случаях требования таких  пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров  с иностранными юридическими  лицами и т.п.;

- при включении данных  бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за  пределами России, в сводную бухгалтерскую  отчетность, составляемую головной  организацией.

Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

Пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу, устанавливаемому Центральным банком РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

Для активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, но подлежащих оплате в рублях, может применяться курс, установленный соглашением сторон, однако во избежание споров с налоговыми органами целесообразно придерживаться курса ЦБ РФ. Возникающая в таком случае разница в бухгалтерском учете квалифицируется как курсовая, а в налоговом учете - как суммовая.

Пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006.

Для составления бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов, не перечисленных в п. 7 ПБУ 3/2006, а также средства полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Активы и расходы, оплаченные организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на них).

Доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на них) (п. 9 ПБУ 3/2006).

Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, активов, перечисленных в п. 9 ПБУ 3/2006, а также средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

Пример. Стороны 12 сентября 2011 г. заключили договор возмездного оказания услуг. Стоимость услуг составляет 300 долл. США (без НДС).

Согласно условиям договора заказчик оплачивает услуги исполнителя авансом в рублях по официальному курсу доллара к рублю, установленному Банком России на дату оплаты.

Заказчик перечислил аванс в сумме 9600 руб. (300 долл. x 32 руб.) 19 сентября 2011 г.

В учете организации указанная операция отражена следующим образом:

Д-т 60 (субсчет "Авансы выданные") К-т 51 - 9600 руб.

Акт оказания услуг подписан сторонами 27 сентября 2011 г. На эту дату официальный курс доллара составил 31 руб. за доллар.

Несмотря на то что курс на дату оказания услуги изменился, расходы по оплате стоимости услуг исполнителя не пересчитываются по новому курсу:

Д-т 20 К-т 60 - 9600 руб.

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н)

Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование данного Положения.

Положение применяется Министерством финансов РФ при установлении:

- типовых форм бухгалтерской  отчетности и инструкции о  порядке составления отчетности;

- упрощенного порядка  формирования бухгалтерской отчетности  для субъектов малого предпринимательства  и некоммерческих организаций;

- особенностей формирования  сводной бухгалтерской отчетности;

- особенностей формирования  бухгалтерской отчетности в случаях  реорганизации или ликвидации  организации;

- особенностей формирования  бухгалтерской отчетности страховыми  организациями, негосударственными  пенсионными фондами, профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  и иными организациями сферы  финансового посредничества;

- порядка публикации бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки (далее приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительная записка именуются как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках), а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она, в соответствии с федеральными законами, подлежит обязательному аудиту.