Правила бухгалтерского учета

Пример. ОАО подлежит обязательному аудиту. Поэтому в состав бухгалтерской отчетности ОАО должно входить аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н)

В качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

- используемые в качестве  сырья, материалов и т.п. при производстве  продукции, предназначенной для  продажи (выполнения работ, оказания  услуг);

- предназначенные для  продажи;

- используемые для управленческих  нужд организации.

Готовая продукция и товары являются частью материально-производственных запасов.

В бухгалтерском учете МПЗ отражаются на следующих счетах и субсчетах:

1) материалы (балансовый  счет 10), в т.ч.:

- сырье и материалы (субсчет 10/1);

- покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали (субсчет 10/2);

- топливо (субсчет 10/3);

- тара и тарные материалы (субсчет 10/4);

- запасные части (субсчет 10/5);

- прочие материалы (субсчет 10/6);

- материалы, переданные в  переработку на сторону (субсчет 10/7);

- строительные материалы (субсчет 10/8);

- инвентарь и хозяйственные  принадлежности (субсчет 10/9);

- специальная оснастка  и специальная одежда на складе (субсчет 10/10);

- специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации (субсчет 10/11);

2) товары, приобретаемые  для дальнейшей перепродажи (балансовый  счет 41), в т.ч.:

- товары на складах (субсчет 41/1);

- товары в розничной  торговле (субсчет 41/2);

- тара под товаром и  порожняя (субсчет 41/3);

- покупные изделия (субсчет 41/4) - для неторговых организаций;

3) готовая продукция (балансовый  счет 43).

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением единицы  МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке  и доставке МПЗ до места  их использования, включая расходы  по страхованию;

- затраты по доведению  МПЗ до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н)

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах (ОС) организации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Положение не применяется в отношении:

- машин, оборудования и  иных аналогичных предметов, числящихся  как готовые изделия на складах  организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих  торговую деятельность;

- предметов, сданных в  монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальных и финансовых  вложений.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект предназначен  для использования в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, для управленческих  нужд организации либо для  предоставления организацией за  плату во временное владение  и пользование или во временное  пользование;

- объект предназначен  для использования в течение  длительного времени продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает  последующую перепродажу данного  объекта;

- объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В составе ОС учитываются активы стоимостью более 40 000 руб. за единицу.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

- суммы, уплачиваемые в  соответствии с договором поставщику, а также за доставку объекта  и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  основных средств;

- таможенные пошлины и  сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная  пошлина, уплачиваемые в связи  с приобретением объекта основных  средств;

- вознаграждения, уплачиваемые  посреднической организации, через  которую приобретен объект основных  средств;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с указанными выше операциями.

Пример. Фабрика "Мебель" приобрела оборудование на сумму 253 700 руб. (в т.ч. НДС 18%) и отдельно оплатила поставщику оборудования его доставку в сумме 17 700 руб. (в т.ч. НДС 18%).

Бухгалтером фабрики сделаны следующие проводки:

Д-т 08 К-т 60 - 215 000 руб. - отражены расходы по приобретению оборудования;

Д-т 19 К-т 60 - 38 700 руб. - отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования;

Д-т 08 К-т 76 - 15 000 руб. - отражены расходы по доставке оборудования;

Д-т 19 К-т 76 - 2700 руб. - отражен НДС по доставке;

Д-т 01 К-т 08 - 230 000 руб. - оборудование принято к учету в составе основных средств;

Д-т 68 К-т 19 - 41 400 руб. - НДС со стоимости оборудования и стоимости услуг по доставке, принят к вычету.

ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н)

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год.

Корректирующие события после отчетной даты субъект обязан учитывать либо путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, либо путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:

- разрешение судебного  спора после отчетной даты, подтверждающее  наличие у субъекта существующего  обязательства на отчетную дату;

- определение после отчетной  даты стоимости активов, приобретенных  до отчетной даты, или поступлений  от продажи активов, проданных  до отчетной даты, и т.д.

Некорректирующие события после отчетной даты. Субъект не должен корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетной даты.

Пример. В отчетном году организация предъявила поставщику иск об уплате суммы штрафных санкций за нарушение условий хозяйственного договора. Сумма исковых требований составляет 500 000 руб. На отчетную дату судебное разбирательство не завершено.

Сумма штрафных санкций, которую может получить организация в предстоящем отчетном году, повлияет на изменение денежных средств и на величину доходов.

По данным синтетического и аналитического учета, в бухгалтерской отчетности организации по состоянию на 31 декабря отчетного года отражена общая сумма денежных средств - 5 000 000 руб. Общая сумма прочих доходов составила в отчетном году 2 500 000 руб.

Организацией:

- определена существенность  этого события как отношение  денежных средств, которые может  получить организация в результате  положительного исхода судебного  процесса, к общей сумме денежных  средств по данным бухгалтерского  баланса. Она составляет 10% (500 000 : 5 000 000 x 100%). Полученное значение больше, чем 5%. Следовательно, рассматриваемую информацию можно признать существенной;

- оценена существенность  последствий этого события. В  результате получения суммы штрафных  санкций организация получит  прочий доход в размере 500 000 руб. Таким образом, значение существенности  доходов, связанных с данным фактом, составляет 20% (500 000 : 2 500 000 x 100%). Рассчитанный показатель также превышает 5%.

Указанное событие относится к событиям после отчетной даты первого типа. Оно имеет денежную оценку (500 000 руб.) и подтверждается информацией о сумме штрафных санкций, признанных поставщиком.

В бухгалтерском учете организации произведены следующие записи:

Д-т 60 К-т 91 (субсчет "Прочие доходы") - 500 000 руб. - отражена сумма штрафных санкций, признанных к получению;

Д-т 91 К-т 99 (субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов") - 500 000 руб. - отражена сумма дохода, подлежащего получению.

В следующем году в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись на сумму начисленных доходов. Одновременно делается запись, отражающая сумму присужденных организации судом штрафных санкций.

Кроме того, в бухгалтерском учете показывается сумма поступивших денежных средств:

Д-т 51 К-т 60 - 500 000 руб. - отражена сумма денежных средств, зачисленных на расчетный счет, на основании выписки банка.

Информация об этом событии должна быть раскрыта в пояснительной записке.

ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н)

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- суммы налога на добавленную  стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансы в счет оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

- сумма задатка;

- в залог, если договором  предусмотрена передача заложенного  имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных  видов деятельности;

- прочие доходы.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- о порядке признания  выручки организации;

- о способе определения  готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по  мере готовности.

Пример. За отчетный период торговая организация продала товаров на сумму 495 600 руб., в т.ч. НДС 18% - 75 600 руб.

Себестоимость реализованных товаров составила 300 000 руб. Сумма расходов на продажу - 40 000 руб.

В бухгалтерском учете организации данные операции отражены следующим образом:

Д-т 62 К-т 90/1 - 495 600 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

Д-т 90/3 К-т 68 - 75 600 руб. - начислен НДС с выручки;

Д-т 90/2 К-т 41 - 300 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Д-т 90/9 К-т 99 - 120 000 руб. - отражена прибыль от продажи товаров.

ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н)

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение  акций акционерных обществ и  иных ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка  в счет оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.