Правовое регулирование учета и отчетности

Банки, выполняющие  валютные операции кроме данного  вида отчетности, обязаны представлять в учреждения ЦБ РФ специальную отчетность о ведении открытой валютной позиции и отчет о движении наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте.

Отчетность  коммерческих банков по итогам квартала дополнительно включает оборотные  ведомости по балансу в рублях и по балансу в иностранной  валюте, оборотные ведомости филиалов и по консолидированному балансу, отчет  о прибылях и убытках, расчет фонда  страхования депозитов в коммерческих банках и фонда страхования коммерческих банков от банкротства.

Отчет о  прибылях и убытках содержит спецификацию (перечень) доходов и расходов, отнесенных на соответствующие счета. В отчете приводятся сгруппированные по отдельным  видам процентные и непроцентные доходы и расходы банка. В отдельный  раздел выделены расходы на содержание аппарата управления и суммы, списанные  в убыток. Данные отчета используются для анализа и выявления факторов изменения доходов и расходов банка.

 

3. Годовая бухгалтерская отчетность

В состав годовой бухгалтерской отчетности коммерческих банков включаются:

• Годовой баланс (ф. № 101),
• Отчет о прибылях и убытках (ф. № 102);
• Приложение к балансу об использовании прибыли и фондов (ф. № 126);
• Расчет резерва на возможные потери по ссудам (ф. № 115);
• Отчет о состоянии внутреннего контроля в банке.
• Объяснительная записка по бухгалтерскому годовому отчету.

Для составления  годового бухгалтерского отчета банки  в конце отчетного года проводят необходимую подготовительную работу. Прежде всего банки проводят инвентаризацию всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов. В ходе подготовительной работы анализируется дебиторско-кредиторская задолженность, принимаются активные меры по ее погашению. Нереальные суммы подлежат списанию с баланса и отнесению на убытки. Анализируется кредитный портфель и принимаются меры по выявлению нереальной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списанию в установленном порядке. Аналогичная аналитическая работа проводится по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги, совместной хозяйственной деятельности и др.) с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.⁷

По результатам  инвентаризации принимаются меры по урегулированию выявленных расхождений (излишки и недостачи должны быть отражены по балансу в отчетном году), оформляются документы на взыскание  сумм с виновных лиц, списываются  в установленном порядке нереальные активы, включая безнадежные ссуды, проценты, другие долги, а также стоимость  пришедших в негодность основных средств, хозяйственного инвентаря  и материалов.

Перед составлением годового бухгалтерского отчета завершаются  все операции, выполняемые заключительными  оборотами. В первый рабочий день нового года по всем лицевым счетам клиентам вручаются или отсылаются по почте выписки из лицевых счетов с остатками на 1 января

 

 

нового года. В этих целях составляются проверочные  ведомости.⁸

Ответственность за своевременное и качественное составление годового отчета возлагается  на руководителей и главных бухгалтеров  банков. Главный бухгалтер банка  обязан до подписания годового отчета лично сверить отчетные данные всех форм с данными баланса на 1 января нового года с учетом заключительных оборотов с актами ревизий, инвентаризации денежных средств, имущества и материалов. Отчет о прибылях и убытках  должен отражать реальные доходы и  расходы, отнесенные на финансовые результаты, исходя из Правил ведения бухгалтерского учета.

Особенности определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль относятся  к компетенции налогового учета  и не могут влиять на конечный финансовый результат. В объяснительной записке  по годовому отчету оценивается состояние  учета в банке, расшифровываются остатки отдельных счетов.

Годовой отчет коммерческого банка подлежит аудиторской проверке, целью ее является подтверждение достоверности полноты  и реальности счета, соответствие постановки бухгалтерского учета действующему законодательству и нормативным  документам. Годовой отчет коммерческие банки представляют Банку России с положительным аудиторским  подтверждением его достоверности.

 

4. Проблемы перехода на международные принципы учета в банках

Проблемы  перехода на международные принципы бухгалтерского учета занимают важное место в становлении российской банковской системы.

Предпосылки, сложившиеся в настоящее время  в коммерческих банках, для решения  этого вопроса имеются, однако сдерживающее влияние на их развитие оказывают  следующие мощные факторы.

Первый: Неравномерное насыщение коммерческих банков квалифицированными бухгалтерскими кадрами. Острый дефицит в таких специалистах особенно испытывают недавно созданные банки.

Второй: Принципиальное изменение представлений о бухгалтерской профессии. При рейтинговой оценке банковского персонала участие в анализе и управлении банком должно рассматриваться в качестве обязательного для бухгалтерских кадров.

Третий: Недостаточный уровень технической оснащенности средств передачи данных, телекоммуникаций и защиты банковской информации от проникновения фальшивых документов, общий низкий уровень банковской безопасности, включая компьютерную безопасность. Отсюда неспособность некоторых банков обеспечить банковскую тайну, в то время как развитие банковского бизнеса требует возведения банковской тайны в ранг государственной политики.

Четвертый: Недостаточный профессионализм в области бухгалтерского учета некоторых аудиторских фирм, отсутствие их ответственности за качество проверок также отрицательно сказывается на общем уровне бухгалтерской работы.

Банковская  инфраструктура должна включать квалифицированный  аудит, который бы занимался не только подтверждением отчетности, но и оценивал качество руководства, менеджмента  банка на основе анализа рисков, ликвидности, доходности и т.п. Сюда же должна входить квалифицированная  юридическая служба, агентство по регистрации залогов, чтобы избежать двойного или многократного их использования.

Одновременно  должны решаться задачи повышения качества учета, достоверности и реальности банковской отчетности. Ниже представлены некоторые основные принципы бухгалтерского учета, раскрывающие международные  стандарты.

Распределение по финансовому году: Реализация этого принципа требует от банков учета доходов и расходов по мере их осуществления, т.е. по мере предоставления кредита независимо от времени фактического поступления средств. Одновременно наращенные процентные расходы независимо от срока выплаты процентов по депозитам должны отражаться в отчетности текущего года.

Осторожность: Этот принцип требует оценивать активы и пассивы банков реально с достаточной степенью осторожности с тем, чтобы не переносить уже существующие риски на последующие годы. Это особенно актуально для российских банков, так как ориентирует их на прогнозирование кредитных рисков и стимулирует образование адекватных рискам по размерам и срокам резервных фондов. Данный принцип с 1994 г. принят ЦБ РФ и рекомендован коммерческим банкам для практической реализации. Для учета резервов кредитного риска на балансе банков открываются счета с таким же названием, образуются резервы за счет операционных расходов до определения налогооблагаемой базы. В международном учете бухгалтерские записи по всем видам резервов делаются в момент возникновения соответствующих рисков независимо от наличия или достаточности прибыли⁹.

По международным  стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики, и налоговые  правила не должны влиять на порядок  бухгалтерского учета операций банка.

Переход на международные принципы учета  должен сопровождаться составлением новой  финансовой отчетности. В ее состав входят баланс, являемый по укрупненным  статьям активов и пассивов, отчет  о былях и убытках, внебалансовый отчет, пояснительные записки, в которых должна быть представлена аналитическая работа банка по классификации кредитного портфеля и определению резервов, по управлению ликвидностью, ресурсами, рисками и доходностью (основные отчетные формы предлагаются в приложении).

В балансовом отчете кредиты (срочные и просроченные) должны быть составлены одной общей суммой за минусом образованного резерва, устанавливается порядок начисления процентов по просроченным ссудам в течение ограниченного срока (30 дней). Это стимулирует банки списывать с баланса длительные просроченные ссуды, нереальные доходы и тем самым позволит оздоровить балансовую отчетность, сделать ее более достоверной.

В этой связи  совершенно очевидна необходимость  ускорения процесса перехода коммерческих банков на мировые стандарты учета, позволяющие иметь достоверную  финансовую отчетность, а значит, повысить качество банковского менеджмента.

Заключение

 

В заключении можно сказать что, современное состояние   банковской   системы   России   требует  принятия комплексных  мер по ее укреплению,  поддержанию финансовой   устойчивости банков.¹⁰

По   оценке структуры  банковской системы можно сказать, что не большая часть банков является финансово устойчивыми.

Причинами    финансовых    трудностей  конкретных банков становятся:

       1) неквалифицированное  управление;

       2) отсутствие  стратегического планирования;

       3) неумение   грамотно   сформировать   кредитный   портфель  и   управлять рисками;

       4) прямые  и опосредованные формы давления  на банки;

       5) мошенничество  со стороны их владельцев и  менеджеров;

       6) "исторические"  причины. Так, основная  часть  банков, созданных   на   базе   бывших   государственных   специализированных   банков,   унаследовала  отягощенную  долгами   убыточных предприятий структуру   баланса.  

 Текущая бухгалтерская отчетность подразделяется на отчетность по итогам месяца и отчетность по итогам квартала. Порядок составления, содержание, сроки представления текущей бухгалтерской отчетности коммерческими банками определяются учреждениями ЦБ РФ.

  Годовой отчет коммерческого банка подлежит аудиторской проверке, целью ее является подтверждение достоверности полноты и реальности счета, соответствие постановки бухгалтерского учета действующему законодательству и нормативным документам.

 

Список используемых нормативно-правовых актов и литературы

 

Нормативно-правовые акты

1. О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10.07.2002,  № 86-ФЗ (ред. от 29.12.2012, № 282- ФЗ)// http://www.pravo.gov.ru  - Cт. 99.

Специальная литература

1. Адибеков М.Г. Кредитные операции коммерческих банков/ М.Г. Адибеков. – М.: Консалтбанкир, 2008. – 231 с.

2. Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков/ Л.П. Белых.-  М.: Норма, 2010.- 356 с.

3. Букато Ю.М. Банки и банковские операции в России/ Ю.М. Букато. – М.: Юнити, 2006. – 470 с.

4.Гамидов Г.М. Банковское и кредитное дело/ Г.М. Гамидов. - М.: Банки и биржи, 2008. - 94с.

5.Колесников В.И.,Кроливецкий Л.П.  Банковское дело/ В.И. Колесников, Л.П. Кроливецкий. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 631 с.

6.Коттер Э.П. Коммерческие банки/  Э. П. Коттер. - М: Прогресс, 2007.- 318с.

7.Носко А.П. Активные операции коммерческих банков /А.П.Носко. - М.: Консалтбанкир, 2007.- 80 с.

8. Севрук В.Т.  Банковские риски/В.Т. Севрук. - М.: Норма, 2007. -  72с.

9.Райзберг Б.А. Курс экономики/ Б.А. Райзберг.- М.: Инфра-М, 2011. – 716 с.

 

 

 

 

¹Носко А.П. Активные операции коммерческих банков /А.П.Носко. - М.: Консалтбанкир, 2007.- 25 с.

² Гамидов Г.М. Банковское и кредитное дело/ Г.М. Гамидов. - М.: Банки и биржи, 2008. – 46 с.

³ Колесников В.И.,Кроливецкий Л.П.  Банковское дело/ В.И. Колесников, Л.П. Кроливецкий. – М.: Финансы и статистика, 2010. – 528 с.

⁴ О Центральном банке Российской Федерации (Банке России): Федеральный закон от 10.07.2002,  № 86-ФЗ (ред. от 29.12.2012, № 282- ФЗ)// http://www.pravo.gov.ru - Cт. 99.

⁵ Райзберг Б.А. Курс экономики/ Б.А. Райзберг.- М.: Инфра-М, 2011. – 681 с.

⁶ Букато Ю.М. Банки и банковские операции в России/ Ю.М. Букато. – М.: Юнити, 2006. – 228 с.

⁷ Адибеков М.Г. Кредитные операции коммерческих банков/ М.Г. Адибеков. – М.: Консалтбанкир, 2008. – 211 с.

⁸ Коттер Э.П. Коммерческие банки/  Э. П. Коттер. - М: Прогресс, 2007.- 189 с.

⁹ Севрук В.Т.  Банковские риски/В.Т. Севрук. - М.: Норма, 2007. -  67 с.

¹⁰ Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков/ Л.П. Белых.-  М.: Норма, 2010.- 265 с.