Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления организацией

Элемент учетной 
политики

Альтернативные варианты, допустимые законодательством варианты

Вариант, принятый в организации

Обоснование (законодательные акты и нормативные 
документы )

1

2

3

4

Организация бухгалтерского учета в организациях

1. Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.         
2. Ввести в штат должность бухгалтера.
3. Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации или бухгалтеру-специалисту
4. Вести бухгалтерский учет лично

Передает на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (аудиторской фирме)

п. 2 ст. 6 ФЗ «О бухгал-терском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ

Рабочий план счетов бухгалтерского учета

1. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий);

2. План счетов бухгалтерского учёта в кредитных организациях;

3. План счетов бюджетного учёта.

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (общий)

Приказ Минфина РФ от 31.10 2000 № 94н в ред. 18.09.2006

Формы первичных    
учетных документов

1. Используются типовые формы первичных документов.
2. Используются типовые формы первичных документов,
включающие дополнительные реквизиты.           
3. Формы документов, разработанные организацией,        
используются при отсутствии типовых форм

Используются типовые формы первичных документов

п. 2 ст. 9 ФЗ «О бухгалтерс-ком учете»;      
Порядок применения униф. форм первичной учетной документации (утв. Постанов-лением
Госкомстата России 
от 24.03.1999 № 20)

Регистры бухгалтерского учета
 

1. Автоматизированной.
2. Журнально-ордерной.
3. Мемориально-ордерной.            
4. Других форм

Автоматизированной

ст. 10 ФЗ «О бухгалтерском учете»
 

Правила документа оборота и технология обработки учетной информации

График документооборота: · законодательно не установлен, формируется организацией самостоятельно, утв. в приложении к учетной политике ст. 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, статья 313 НК РФ

Движение регламентируется графиком.

Применяется компьютерная технология обработки учетной информации на всех участках бухгалтерского учета с применением программы «1С: Предприятие 8.0»

п.5.1 Положения о документах и документообороте 29 июля 1983 г. № 105,

ст. 9,17 ФЗ о бухгалтерском учете, ст. 313 НК РФ

Порядок контроля хозяйственных операций

В целях обеспечения внутреннего контроля организация создает: 1.Контрольные службы

2.Передает контрольные функции отдельным работникам

Контрольные функции передаются отдельным работникам.

П. 3 ст. 6 ФЗ о бухгалтерском учете,  статья 313 НК РФ.

Состав и формы     
бухгалтерской      
отчетности

1. Организация представляет отчетность в объеме и
по формам, предусмотренным  Приказом Минфина     
России от 22.07.2003 № 67н.               
2. Организация представляет отчетность по формам,
разработанным самостоятельно

Организация представляет отчетность в объеме и
по формам, предусмотренным  Приказом Минфина     
России от 22.07.2003 № 67н

Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах    
бухгалтерской отчетности         
организаций»

Элемент учетной 
политики

Альтернативные варианты

Вариант, принятый в организации

Обоснование (законодательные акты и нормативные 
документы )

Лимит стоимости для списания объектов на затраты по мере  отпуска в производство

1. Применяется лимит  20 000 руб.          
2. Лимит устанавливается организацией

Лимит установлен в размере 20 000 руб.

п. 18 ПБУ 6/01 «Учет     
основных средств»  
 

Основные группы объектов ОС

Определяются группы однородных объектов основных средств организации в соотв. с ПБУ 6/01.

Для целей налогового учета применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы  Утв. Постановлением Правительства РФ от 01 января 2002г. №1 в ред. от 24.02.2009  

1.Здания, сооружения.

2.Рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства.

3.Вычислительная техника.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Общероссийским классификатором основных фондов

Срок полезного использо-вания ОС

1. Ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2.Ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3. Нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью.

п.20 ПБУ 6/01

Переоценка основных
средств

1. Организация проводит переоценку основных средств.    
2. Организация не проводит переоценку   основных средств

Организация проводит переоценку ОС путем прямого пересчета.    

п. 15               ПБУ 6/01  
 

Порядок учета и    
финансирования     
ремонта основных   
средств

1. Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы.    
2. Создается резерв на проведение ремонтных работ в течение текущего отчетного  года.                
3. Фактические затраты на ремонт постепенно накапливаются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на себестоимость продукции, работ, услуг в течение установленного организацией срока

Затраты на ремонт могут относиться на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы.    

п. 27 ПБУ 6/01,  
Инструкция по      
применению Плана   
счетов пояснения к
счетам 96 «Резервы 
предстоящих        
расходов» и        
97 «Расходы будущих
периодов»

Способ начисления  
амортизации по     
основным средствам

1. Линейный способ.  
2. Способ уменьшаемого остатка.             
3. Способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.       
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Линейный способ

п. 48 Положение по ведению
бухгалтерского  учета; п. 18 ПБУ 6/01 «Учет     
основных средств» 

Сроки проведения   
инвентаризации     
основных средств

1. Инвентаризация основных средств проводится ежегодно. 
2. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года

Инвентаризация основных средств проводится ежегодно. 

п.27 Положение по ведению
бухгалтерского учета

Состав нематериальных активов организации

1.Произведения науки, литературы и искусства;

2.Программы для электронных вычислительных машин;

3.Изобретения;

4.Полезные модели;

5.Селекционные достижения;

6.Секреты производства (ноу-хау);

7.Товарные знаки и знаки обслуживания.

8.Деловая репутация организации

Произведения науки, литературы и искусства.

Программы для электронных вычислительных машин и изобретения.

3Полезные модели.

п 3 ПБУ 14/07

Срок полезного использо-вания

1.Срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

2.Ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход)

3.Количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта

Срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности.

Ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

ПБУ 14/07

Способ начисления  
амортизации по     
нематериальным     
активам

1. Линейный способ.  
2. Способ уменьшаемого остатка.             
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Линейный способ  

ПБУ 14/2007 "Учет  
нематериальных     
активов" (п. 15)

Способ погашения   
стоимости          
нематериальных     
активов

1. Путем накопления сумм амортизационных 
отчислений на отдельном счете.     
2. Путем уменьшения первоначальной стоимости            
нематериального актива

Путем накопления сумм амортизационных 
отчислений на отдельном счете

п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет  
нематериальных     
активов»

Переоценка нематериальных активов

1. Организация проводит переоценку нематериальных активов         .    
2. Организация не проводит переоценку  нематериальных активов

Организация не проводит переоценку  нематериальных активов

абз.2 п. 16 ПБУ 14/2007 «Учет  
нематериальных     
активов»

3.Учет материально-производственных запасов

Отражение процесса 
приобретения и     
заготовления       
материалов

1. Счет 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости.       
2. Счет 10  «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,          
16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене

Счет 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости

Инструкция по       применению Плана счетов к
счету   10 «Материалы»

Оценка материально-       
производственных запасов и расчета фактической        
себестоимости отпущ.в производство ресурсов

1. По себестоимости каждой единицы.      
2. По средней себестоимости.       
3. По себестоимости первых по времени   приобретения 
материально-производственных    запасов
 

По себестоимости первых по времени   приобретения 
материально-производственных    запасов

п. 48 Положение по ведению
бухгалтерского учета;           
п. 16 ПБУ 5/01 «Учет     
материально произво-дственных   запасов»

4.Учет затрат на производство

Оценка незавершен-ного     
производства

1. Оценка по фактической  производственной     
себестоимости.       
2. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости.       
3. Оценка по прямым статьям затрат.      
4. Оценка по стоимости сырья, материалов и  
полуфабрикатов

Оценка по фактической  производственной     
себестоимости

п. 64 Положение по ведению
бухгалтерского учета
 

Учет затрат на  производство

1. Подразделение затрат отчетного  периода на прямые и  косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги). Системно калькулируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования.     
2. Подразделение затрат отчетного периода на           
производственные (условно-переменные) и
периодические  (условно-постоянные).

Подразделение затрат отчетного  периода на прямые и  косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги)

п. 64 Положение по ведению
бухгалтерского учета;           
п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы 
организации»;
Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к счету 26)

Учета прямых затрат

Затраты группировать по статьям затрат (калькуляционным статьям затрат

Возвратные отходы; Топливо и энергия на технологические цели; Затраты на оплату труда работников; Отчисления на социальные нужды; Расходы на подготовку и освоение производства;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака;

Прочие производственные расходы

Инструкция по применению Плана четов (преамбула к разд. III «Затраты на
производство»)

Способ распределе-ния      
косвенных расходов между объектам калькулирования

1. Прямая заработная плата основных производственных рабочих.             
2. Прямые материальные затраты.             
3. Сумма прямых затрат.              
4. Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

Прямая заработная плата основных производственных рабочих

Отраслевые реком-ции по плани-рованию, учету и калькул-ию себестоимости продукции

Способ признания   
коммерческих расходов

1. Коммерческие расходы признаются в себестоимости        
проданных продукции,  товаров, работ, услуг
полностью в отчетном году их признания.   
2. Коммерческие расходы распределяются между проданными и непроданными продукцией, товарами,
работами, услугами

Коммерческие расходы признаются в себестоимости        
проданных продукции

п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы 
организации»

5.      Учет готовой продукции

Оценка готовой продукции

1. Оценка по фактической производственной     
себестоимости.       
2. Оценка по нормативной (плановой)
производственной себестоимости

Оценка по фактической производственной     
себестоимости

п. 59 Положение по ведению
бухгалтерского учета;           
Инструкция по применению Плана счетов (пояснения к сч. 40)

Организация        
аналитического     
учета при оценке   
готовой продукции по
фактическим затратам

1. Движение готовой продукции отражается 
по фактической производственной себестоимости.       
2. Движение отдельных наименований готовой 
продукции отражается по учетным ценам с выделением отклонений фактической производственной  себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам на отдельном субсчете счета «Готовая продукция»

Движение готовой продукции отражается 
по фактической производственной себестоимости

п. 203 Методические указания по учету МПЗ ;      
Инструкция по      
применению Плана   
счетов (пояснения к сч. 43)

Определение нормативной        
себестои-мости

1. По себестоимости, включающей затраты,  
связанные с использованием в процессе производства
основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др. затрат на производство продукции.           
2. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции определяется по прямым статьям затрат

По себестоимости, включающей затраты,  
связанные с использованием в процессе производства
основных средств

п. 203 Методические       
указания по учету  
МПЗ

6.Учет расходов на продажу

Порядок списания расходов на продажу

1. Расходы на продажу списываются полностью
в дебет сч. 90 «Продажи» в отчетном периоде.             
2. Расходы на продажу списываются частично в
дебет сч. 90 «Продажи» (распределяются на   
проданную и непроданную продукцию)

Расходы на продажу списываются полностью
в дебет сч. 90 «Продажи» в отчетном периоде

Инструкция по приме-нению Плана   
счетов (пояснения к сч. 44

7.Учет оплаты труда

Начисление оплаты труда

Сведений о фактически отработанном времени сотрудниками

Ст.143 Трудовой кодекс Российской Федерации от 31.12.2001 № 197-ФЗ

Учет расчетов с работниками по оплате труда

1. Аналитический учет расчетов с работниками по оплате труда ведут в расчетной ведомости в разрезе подразделений и служб, по видам выплат, по каждому работнику.

2. Синтетический учет оплаты труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Аналитический учет, синтетический учет

Документация по учету труда

1) унифицированные формы по учету кадров;

2) унифицированные формы по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

3) Самостоятельно разработанные  необходимые формы организация должна разработать для сдельной оплаты труда

Унифицированные формы по учету кадров и расчетов с персоналом по оплате труда

от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

8.Полученные займы и кредиты

Перевод долгосрочной
задолженности по полученным займам и кредитам в         
краткосрочную

1. Производится.     
2. Не производится

Не производится

п. 6 ПБУ 15/01 «Учет    
займов и кредитов и
затрат по их       
обслуживанию»

Порядок включения  заемщиком дополнительных   затрат, связанных с получением займов и кредитов,          
размещением заемных
обязательств

1. Дополнительные затраты признаются в составе прочих расходов в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.   
2. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств

Дополнительные затраты признаются в составе прочих расходов в отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы

п. 20 ПБУ 15/01 «Учет    
займов и кредитов и
затрат по их       
обслуживанию»

9.Доходы

Признание доходом от
обычных видов      
деятельности или   
прочим доходом

1. Поступления, связанные с предоставлением за   плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.         
2. Поступления, связанные с предоставлением за  плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.       
3. Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и  иные доходы по ценным бумагам)

Так же

п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы   
организации»

Признание дохода   
 

1. В соответствии с допущением временной 
определенности фактов хозяйственной деятельности.        
2. Кассовый метод учета

В соответствии с допущением временной 
определенности фактов хозяйственной деятельности

ст.12 ФЗ «О бухгалтерском учете»

Порядок распределения доходов при осуществлении совместной деятельности

Доходы распределяются в соответствии с долями в долевой собственности.

Так же

10. Расходы

Расходы 
от обычных видов   
деятельности или   
прочим       
расходом

1. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование  активов организации          
2. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.       
3. Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)

Так же

п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы 
организации»

Порядок распределения расходов  при осуществлении совместной деятельности

Расходы распределяются в соответствии с долями в долевой собственности.

Так же

11. Резервы предстоящих расходов и платежей

Создание резервов  
предстоящих        
расходов и платежей

1. Организация создает резервы на:         
предстоящую оплату отпусков работникам; 
выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год;
ремонт основных средств;             
гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;     

2. Организация не создает резервы

Организация создает резервы

п. 72 Положение по ведению
бухгалтерского учета;           
Отраслевые метод.       
реком-ции по  планированию, учету и калькулированию себестоимости   
продукции

12.Расходы будущих периодов

Структура и способы
списания расходов  
будущих периодов

1. Равномерно.       
2. Пропорционально объему продукции.    
3. Другие способы списания

Равномерно

п. 65 Положение по ведению
бухгалтерского учета
 

13.Дебиторская задолженность

Создание резервов по
сомнительным долгам

1. Организация не создает резервы по сомнительным долгам. 
2. Организация создает резервы по сомнительным долгам

Организация не создает резервы

п. 70 Положение по ведению
бухгалтерского учета
 

14. Налог на прибыль

Учета     
налога на прибыль

1. Организация применяет ПБУ 18/02  
«Учет расчетов по налогу на прибыль».  
2. Организация не применяет ПБУ 18/02  
«Учет расчетов по налогу на прибыль»

Организация применяет ПБУ 18/02  

п. 2 ПБУ 18/02 «Учет    
расчетов по налогу 
на прибыль»

15.Налог на добавленную стоимость

Порядок
ведения учета      
облагаемых и не    
облагаемых налогом 
операций

1. Организация ведет раздельный учет затрат. Устанавливается порядок такого учета.       
2. Организация не ведет раздельного учета затрат в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей  величины совокупных расходов на производство

Организация ведет раздельный учет затрат.

п. 4 ст.170. Порядок
отнесения сумм     
налога на затраты по
производству и     
реализации товаров 
 

1.Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогового 
учета при работе по
соглашению о разделе
продукции

1. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке

Так же

ст. 346.38 НК РФ     
 

Перенос убытка на  
будущее

1. Организация переносит убытки на  будущее.             
2. Организация не переносит убытки на будущее

Организация не переносит убытки на будущее

п.14 ст. 346.38 НК РФ     
 

2. Налог на добавленную стоимость

Порядок и сроки    
уплаты НДС в бюджет

1. Налог уплачивается и декларация подается ежемесячно.          
2. Налог уплачивается и декларация подается ежеквартально.       
Ограничение на применение способа в зависимости от объемов выручки.

Налог уплачивается и декларация подается ежеквартально

ст. 174 НК РФ Порядок
и сроки уплаты     
налога в бюджет

3. Налог на прибыль

Порядок исчисления 
ежемесячного       
авансового платежа 
по налогу на прибыль

1. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли за истекший   месяц.
2. Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал.

Исчисление и уплата ежемесячных авансовых платежей в размере одной трети фактически уплаченного авансо-вого платежа за предыдущий квартал

ст. 286 НК РФ Порядок
исчисления налога и
авансовых платежей

4.Налог на доходы физических лиц

Налоговая база

1.     Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база - денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

2.     Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база - денежное выражение доходов, при этом налоговые вычеты не применяются.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%

Ст. 210-214 НК РФ

Уплата налога

1.Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.
2.Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств

Ст. 216 НК РФ

Порядок ведения    
налогового учета

1.В учетной политике для целей налогообложения
закрепляется порядок ведения налогового учета

Так же

ст. 313 НК РФ        
Налоговый учет.    
Общие положения

Система налоговых  
регистров

В учетной политике для целей налогообложения
закрепляется система налоговых регистров

Так же

ст. 314 НК РФ