Правовые гарантии качества аудита

Лицензирующий орган обязан в указанный срок письменно уведомить  соискателя лицензии о принятии решения  о предоставлении или об отказе в  предоставлении лицензии.

В течение трех дней после  представления соискателем лицензии документа, подтверждающего уплату лицензионного сбора за предоставление лицензии, лицензирующий орган бесплатно  выдает лицензиату документ, подтверждающий наличие лицензии. Лицензиат имеет  право на получение дубликатов указанного документа, которые предоставляются  ему за плату, равную плате, установленной  за предоставление информации, содержащейся в реестре лицензий.

Продление срока действия лицензии осуществляется в порядке  переоформления документа, подтверждающего  наличие лицензии.

За рассмотрение лицензирующим  органом заявления о предоставлении лицензии взимается лицензионный сбор в размере 300 руб. За предоставление лицензии взимается лицензионный сбор в размере 1000 руб. Суммы указанных  лицензионных сборов зачисляются в  соответствующие бюджеты.

При неуплате лицензионного  сбора за выдачу оформленного документа  в течение установленного срока  лицензирующий орган вправе аннулировать лицензию без обращения в суд.

Датой получения аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей  лицензии.

Отказ в предоставлении лицензии должен содержать причины отказа. Основаниями для отказа являются: наличие в документах, предоставленных  соискателем лицензии, недостоверной  или искаженной информации, несоответствие соискателя лицензии, принадлежащих  ему или используемых им объектов лицензионным требованиям и условиям.

Не допускается отказ  в выдаче лицензии на основании величины объема продукции (работ, услуг), производимой или планируемой для производства соискателем лицензии.

Соискатель имеет право  обжаловать в порядке, установленном  законодательством Российской Федерации, отказ уполномоченного федерального органа в предоставлении лицензии или  его бездействие.

Лицензирующий орган ведет  реестр, в котором указываются  сведения о лицензиате. Аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий. Информация, содержащаяся в реестре  лицензий, является открытой для ознакомления и предоставляется физическим и  юридическим лицам за плату, а  органам государственной власти и местного самоуправления бесплатно [4].

 

3. Конкурсный отбор  аудиторов при проведении обязательного  аудита

Поскольку конкуренция аудиторских  организаций на рынке аудиторских  услуг призвана способствовать качеству проведения обязательных проверок, законодатель ввел правило об открытых конкурсах  на проведение обязательных аудиторских  проверок юридических лиц, доля участия  государства в которых составляет не менее 25%. Порядок проведения таких  конкурсов утверждается Правительством РФ .

Организатором конкурса выступает  орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту.

Организатор конкурса:

- извещает не менее  чем за 45 дней до проведения  конкурса через средства массовой  информации о времени, месте,  форме, предмете и порядке проведения  конкурса, в том числе о порядке  оформления участия в конкурсе, требованиях, касающихся опыта  работы аудиторской организации  в области аудита, порядке определения  аудиторской организации, выигравшей  конкурс, а также о сроке  заключения с ней договора. По своей юридической природе извещение о проведении конкурса является односторонней сделкой, порождающей соответствующие юридические последствия. В частности, между аудиторской организацией, получившей извещение, и аудируемым лицом - организатором конкурса возникает обязательство, в силу которого первая вправе требовать от организатора конкурса принятия и рассмотрения своего предложения об участии в конкурсе. Вместе с тем ГК РФ предоставляет право организатору конкурса отказаться от проведения конкурса не позднее чем за 30 дней до проведения конкурса, если иное не предусмотрено в законе или извещении о проведении торгов. В случае, когда организатор отказался от проведения конкурса с нарушением сроков, он обязан возместить участникам понесенный ими реальный ущерб;

- в течение 15 дней с даты извещения о проведении конкурса осуществляет сбор заявок на участие в нем заинтересованных аудиторских организаций. В случае получения менее двух заявок на участие в конкурсе организатор конкурса объявляет его несостоявшимся и извещает о проведении нового конкурса;

- не позднее 10 дней  после поступления заявки от  претендента на участие в конкурсе  направляет ему приглашение, которое  должно содержать техническое  задание на проведение аудита, разработанное в соответствии  с типовым техническим заданием  на проведение обязательного  аудита организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля  государственной собственности  составляет не менее 25%, образец  договора оказания аудиторских  услуг.

Участниками конкурса могут  быть аудиторские организации. К  участию в конкурсе допускаются  аудиторские организации, имеющие  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности и отвечающие установленным  законодательством Российской Федерации  требованиям, предъявляемым к аудиторским  организациям. Индивидуальные аудиторы не могут участвовать в таком  конкурсе, поскольку действующее  законодательство не предоставляет  им права проводить обязательный аудит.

Определенные обязанности  возлагаются на участников конкурса. В течение 15 дней с даты направления приглашения аудиторские организации представляют организатору конкурса в отдельных конвертах предложения, касающиеся технических показателей и цены проведения аудиторской проверки. Предложения, полученные после истечения указанного срока, не рассматриваются и возвращаются аудиторской организации в нераспечатанном виде [2].

Оценка технических и  финансовых предложений, представленных аудиторскими организациями, производится конкурсной комиссией, создаваемой  организатором конкурса. В состав конкурсной комиссии включаются представители  организатора конкурса, Минфина России, Минимущества или органов по управлению государственным имуществом субъектов Российской Федерации, на которые в установленном порядке возложено выполнение полномочий территориальных органов Минимущества.

4. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности

Выполнение требований, установленных  в правилах (стандартах) аудиторской  деятельности, является гарантией качества аудита.

Основная цель аудиторских  стандартов - обеспечить всех аудиторов  и пользователей аудиторских  услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, обязанностей и ответственности  аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения .

Законодателем введена двухуровневая  система правил (стандартов), регулирующих порядок осуществления аудиторской  деятельности в России: Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждаемые государством (в лице уполномоченного федерального органа), носящие обязательный характер для  аудиторов и аудируемых лиц; правила (стандарты) аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, самостоятельно ими разрабатываемые и обязательные только для их членов, и правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Правительство РФ утвердило  следующие Правила (стандарты) аудиторской  деятельности:

- Правило (стандарт) №  1. Цель и основные принципы  аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности;

- Правило (стандарт) №  2. Документирование аудита;

- Правило (стандарт) №  3. Планирование аудита;

- Правило (стандарт) №  4. Существенность в аудите;

- Правило (стандарт) №  5. Аудиторские доказательства;

- Правило (стандарт) №  6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- Правило (стандарт) №  7. Внутренний контроль качества  аудита;

- Правило (стандарт) №  8. Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый  аудируемым лицом;

- Правило (стандарт) №  9. Аффилированные лица;

- Правило (стандарт) №  10. События после отчетной даты;

- Правило (стандарт) №  11. Применимость допущения непрерывности  деятельности аудируемого лица;

- Правило (стандарт) №  12. Согласование условий проведения  аудита;

- Правило (стандарт) №  13. Обязанности аудитора по рассмотрению  ошибок и недобросовестных действий  в ходе аудита;

- Правило (стандарт) №  14. Учет требований нормативных  правовых актов Российской Федерации  в ходе аудита;

- Правило (стандарт) №  15. Понимание деятельности аудируемого лица;

- Правило (стандарт) №  16. Аудиторская выборка.

Стандарты аудита используются при аудите Банка России и кредитных  организаций в той степени, в  которой они применимы для  такого аудита в соответствии с действующим  законодательством Российской Федерации.

"Локальные" правила  (стандарты) аудиторской деятельности.

Возможность установления внутрифирменных  аудиторских стандартов, определяющих действия конкретных аудиторских организаций  в конкретных условиях, допускается  с учетом двух требований: во-первых, такие стандарты не могут противоречить  Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности, во-вторых, требования таких стандартов не могут  быть ниже требований федеральных правил.

Анализ внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности показывает, что их можно отнести  к локальным нормативным актам. Документы этого уровня детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить.

Вместе с тем вопрос о разработке внутрифирменных стандартов считается весьма существенным для  всех аудиторских фирм и аудиторов. Их разработка должна базироваться на аналитических процедурах аудита, которые  представляют собой программу аудита с целями, задачами и методиками его проведения (методики по внутренней структуре фирмы и технологии организации ее деятельности, методики по реализации требований аудиторских  правил (стандартов) и т.д.) [1].

5. Страхование  ответственности в аудиторской  деятельности

Действующее законодательство устанавливает обязанность аудиторской  организации страховать риск ответственности  за нарушение договора (ст. 13 Закона об аудите).

Любая предпринимательская  деятельность, в том числе и  аудиторская, сопряжена с риском ответственности за результаты работы. Аудитор при проверке подвергается специфическому риску, связанному с  его профессиональной деятельностью. Понятие "аудиторский риск" раскрывается в Правиле (стандарте) № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом".

Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств  на счетах бухгалтерского учета или  группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств  на других счетах бухгалтерского учета  или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место  в отношении остатка средств  по счетам бухгалтерского учета или  группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или  в совокупности с искажениями  остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп  однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и  исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Под риском необнаружения подразумевается риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

От аудитора требуется  проведение мероприятий, направленных на снижение вероятности возникновения  аудиторского риска (внутренний контроль за качеством аудита, оценка профессиональных навыков работников аудиторской организации, повышение их квалификации и т.п.).

Законодательное требование о страховании ответственности  по договору проведения аудита является финансовым обеспечением ответственности  аудитора и таким образом защищается имущественное положение аудируемого лица в случае некачественного проведения проверки.

Введение данного правила  представляется весьма важным, поскольку  оно направлено на защиту субъективных прав клиентов аудитора. Оно связано  с тем, что в отношении конкретных категорий лиц установлено требование об обязательном подтверждении их финансовой отчетности аудиторским заключением. Данная обязанность аудируемого лица уравновешивается предоставленным ему правом требовать от аудитора страховать договор на проведение аудиторской проверки; в свою очередь, право требования проверяемого корреспондирует с обязанностью аудитора страховать ответственность за нарушение договора.