Один из важнейших документов
этого уровня - План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные Приказом Минфина России
от 31 октября 2000 г. № 9н5. К данному уровню
относятся многочисленные оперативные
указания Министерства финансов РФ по
вопросам, впервые возникающим в хозяйственной
деятельности организаций. Так, Письмом
Минфина России от 25 октября 1996 г. № 92 разрешены
вопросы, возникающие при ведении бухгалтерского
учета и отчетности садоводческими товариществами.
Четвертый уровень в системе
составляют локальные нормативные акты,
принимаемые организацией и формирующие
ее учетную политику в методическом, техническом
и организационном аспектах.
4. Основные правила ведения
бухгалтерского учета
Правовое значение нормативного
закрепления данных правил состоит в следующем:
- на них базируется построение и ведение
бухгалтерского учета организациями;
- они являются основой формирования нормативной
базы бухгалтерского учета.
Основные правила ведения бухгалтерского
учета, закрепленные Законом о бухгалтерском
учете (гл. II), п. 1-28 Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ (далее - Положение по бухгалтерскому
учету), специальными ПБУ, заключаются
в следующем:
1. Требование обязательности
ведения бухгалтерского учета
для организаций. Это мера возможного
и должного поведения, которая
может быть охарактеризована
как абсолютное право и обязанность
вести бухгалтерский учет своего
имущества и хозяйственных операций
по установленным правилам. Бухгалтерский
учет обязаны вести все организации,
находящиеся на территории Российской
Федерации, а также на филиалы
и представительства иностранных
организаций, если иное не предусмотрено
международными договорами Российской
Федерации. Граждане, осуществляющие
предпринимательскую деятельность
без образования юридического
лица, ведут учет доходов и
расходов в порядке, установленном
налоговым законодательством Российской
Федерации. Организации, перешедшие
на упрощенную систему налогообложения,
освобождаются от обязанности
ведения бухгалтерского учета, они
ведут учет доходов и расходов
в порядке, установленном главой
26.2 НК РФ. Вместе с тем, организации,
применяющие упрощенную систему
налогообложения, ведут учет основных
средств и нематериальных активов
в порядке, предусмотренном законодательством
РФ о бухгалтерском учете. Финансово-промышленные
группы ведут бухгалтерский учет
и формируют отчетность с особенностями,
предусмотренными Постановлением
Правительства РФ от 9 января 1997 г.
№ 24 «О порядке ведения сводных (консолидированных)
учета, отчетности и баланса финансово-промышленной
группы».
2. Требование ведения
бухгалтерского учета имущества,
обязательств и хозяйственных
операций организации в валюте
Российской Федерации - рублях. Поскольку
бухгалтерский учет ведется в
суммах, округленных до целых
рублей, возможно возникновение
суммовых разниц. Возникающие суммовые
разницы относятся на финансовые
результаты коммерческой организации.
Бухгалтерский учет по валютным
счетам организации и операциям
в иностранной валюте ведется
в рублях на основании пересчета
иностранной валюты по курсу
Центрального банка Российской
Федерации на дату совершения
операции.
3. Требование имущественной
обособленности. Оно заключается
в том, что имущество и обязательства
организации учитываются обособленно
от имущества и обязательств
собственника и имущества и
обязательств других организаций.
4. Требование непрерывности
бухгалтерского учета. В соответствии
с ним учет ведется организацией
непрерывно с момента ее регистрации
в качестве юридического лица
до реорганизации или ликвидации
в порядке, установленном законодательством.
Учет нельзя вести с временными
перерывами, он должен быть постоянным,
адекватным по времени всем
совершенным хозяйственным операциям.
5 Требование сплошного
учета. Оно означает, что правомерным
является такое его ведение, когда
все хозяйственно-финансовые операции
и результаты инвентаризации
подлежат своевременной регистрации
на счетах бухгалтерского учета
без каких-либо пропусков и
изъятий.
6. Ведение бухгалтерского
учета имущества, обязательств и
хозяйственных операций методом
двойной записи на взаимосвязанных
счетах бухгалтерского учета, включенных
в рабочий план счетов бухгалтерского
учета. Сущность двойной записи
заключается во взаимосвязанном
отражении каждой совершенной
операции одновременно на двух счетах
бухгалтерского учета: дебете одного счета
и кредите другого. Во всех счетах выделяются:
- кредит счета, отражающий расходование
средств; - дебет счета, отражающий поступления
средств; - сальдо счета, которое определяется
как остаток по счету на каждый конкретный
момент. На синтетических счетах ведется
синтетический учет – учет обобщенных
данных бухгалтерского учета о видах имущества,
обязательств и хозяйственных операций
по определенным экономическим признакам.
Метод двойной записи предусматривает
необходимость правильного установления
допустимой корреспонденции счетов, участвующих
в бухгалтерской проводке.
План счетов бухгалтерского
учета представляет собой схему регистрации
и группировки фактов хозяйственной деятельности
(активов, обязательств, финансовых, хозяйственных
операций и др.) в бухгалтерском учете.
В нем приведены наименования и номера
синтетических счетов (счетов первого
порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).
Для учета специфических операций организация
по согласованию с Минфином России может
вводить в План счетов дополнительные
синтетические счета, используя свободные
номера счетов. В установленных Планом
счетов случаях к счетам могут открываться
субсчета, т. е. частные слагаемые субсчетов,
позволяющие вести аналитический учет.
Например, к счету 10 «Материалы» могут
быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»,
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо»,
10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные
части», 10-6 «Прочие материалы» и др. Аналитическим
называется учет, который ведется на лицевых,
материальных и иных аналитических счетах
бухгалтерского учета, группирующих детальную
информацию об имуществе, обязательствах
и о хозяйственных операциях внутри каждого
синтетического счета. Порядок ведения
аналитического учета устанавливается
организацией исходя из Инструкции по
применению Плана счетов, положений и
других нормативных актов, методических
указаний по вопросам бухгалтерского
учета (основных средств, материально-производственных
запасов и т.д.). Данные аналитического
учета должны соответствовать оборотам
и остаткам по счетам синтетического учета.
Используемые в настоящее время План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и Инструкция
по его применению были утверждены Приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
На основании Плана счетов, являющегося
нормативным актом, организации разрабатывают
рабочий план счетов бухгалтерского учета,
содержащий синтетические и аналитические
счета, необходимые для ведения бухгалтерского
учета, и отражающий специфику деятельности.
Рабочий план является элементом учетной
политики организации.
7. Требование раздельного
учета текущих затрат на производство
продукции и капитальные вложения
в бухгалтерском учете организаций.
8. Требование документирования хозяйственных
операций. Все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами,
которые называются первичными.
На основании первичных документов
ведется бухгалтерский учет. Первичные
документы принимаются к учету,
если они составлены по унифицированным
формам. Документы, форма которых
отличается от унифицированной,
должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование организации,
от имени которой составлен
документ; 4) содержание хозяйственной
операции;
5) измерители хозяйственной
операции в натуральном и денежном
выражении;
6) наименование должностных
лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность
ее оформления;
7) личные подписи указанных
лиц. Перечень лиц, имеющих право
подписи первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации
по согласованию с главным бухгалтером.
Документы, которыми оформляются хозяйственные
операции с денежными средствами, подписывают
руководитель организации и главный бухгалтер
или уполномоченные ими на то лица. Первичный
учетный документ должен быть составлен
в момент совершения операции, а если это
не представляется возможным -непосредственно
после ее окончания. Для осуществления
внутреннего контроля и упорядочения
обработки данных о хозяйственных операциях,
на основе первичных учетных документов
составляются сводные учетные документы.
Первичные и сводные учетные документы
могут составляться на бумажных и машинных
носителях информации. В последнем случае
организация обязана изготовлять за свой
счет копии таких документов на бумажных
носителях для других участников хозяйственных
операций, а также по требованию органов,
осуществляющих контроль в соответствии
с законодательством Российской Федерации,
суда и прокуратуры. 9. Требование бухгалтерской
регистрации. Информация, содержащаяся
в принятых к учету первичных документах,
накапливается и систематизируется в
регистрах бухгалтерского учета. Регистры
предназначены для отражения информации
на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности. Регистры ведутся в специальных
книгах (журналах), на отдельных листах
и карточках, в виде машинограмм, полученных
при использовании вычислительной техники,
а также на магнитных лентах, дисках, дискетах
и иных машинных носителях. Хозяйственные
операции отражаются в регистрах бухгалтерского
учета в хронологической последовательности
и группируются по соответствующим счетам
бухгалтерского учета. Наиболее распространенными
являются следующие системы регистров
(формы счетоводства): - единая журнально-ордерная
форма счетоводства для предприятий, инструкция
по применению которой утверждена Письмом
Минфина СССР от 7 марта 1960 г. № 63; - журнально-ордерная
форма счетоводства для небольших предприятий
и хозяйственных организаций, инструкция,
по применению которой утверждена Письмом
Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176.; - мемориально-ордерная
форма счетоводства, введенная в хозяйственный
оборот Письмом Наркомфина СССР от 24 января
1946 г. № 60; - упрощенная форма бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства,
которая применяется согласно Типовым
рекомендациям по организации бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства,
утвержденным Приказом Минфина России
от 21 декабря 1998 г. № 64н. Содержание регистров
бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской
отчетности является коммерческой тайной.
Лица, получившие доступ к информации,
содержащейся в регистрах бухгалтерского
учета и во внутренней бухгалтерской отчетности,
обязаны хранить коммерческую тайну. За
ее разглашение они несут ответственность,
установленную законодательством Российской
Федерации.
10. Документирование всех
фактов хозяйственной деятельности,
ведение регистров бухгалтерского
учета осуществляется на русском
языке. Первичные учетные документы,
составленные на иных языках,
должны иметь подстрочный перевод
на русский язык.
11. Требование оценки имущества
и обязательств. Оценка имущества
и обязательства производятся
организацией для их отражения
в бухгалтерском учете и отчетности
в денежном выражении. Законодательством
установлены следующие основные
правила оценки.
12. Требование инвентаризации
имущества и обязательств. Для
обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности
организации обязаны проводить
инвентаризацию имущества и обязательств,
в ходе которой проверяются
и документально подтверждаются
их наличие, состояние и оценка.
Инвентаризация представляет собой
выявление фактического наличия
имущества в сравнении с данными
бухгалтерского учета. Порядок и
сроки проведения инвентаризации
определяются локальным актом
предприятия, за исключением случаев,
когда проведение инвентаризации
обязательно. Случаи обязательного
проведения инвентаризации установлены
ст. 12 Закона о бухгалтерском учете и п.
27 Положения по бухгалтерскому учету.
Инвентаризация проводится в обязательном
порядке: - при передаче имущества в аренду,
выкупе, продаже, а также при преобразовании
государственного или муниципального
унитарного предприятия; - перед составлением
годовой бухгалтерской отчетности; - при
смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотребления
или порчи имущества; - в случае стихийного
бедствия, пожара или других чрезвычайных
ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при ликвидации или реорганизации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации.