Правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы

2) способность специалиста в  случае необходимости организовать качественную работу соответствующих служб, а также самостоятельно консультировать по вопросам бухгалтерского учета;

3) готовность специалиста к  соблюдению норм профессиональной  этики.

 Для производства судебно-бухгалтерской  экспертизы следственными органами и судом привлекаются лица, обладающие специальными познаниями в области бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, а также знанием процессуального законодательства, прошедшие специальную подготовку и получившие квалификацию судебного эксперта-бухгалтера.

 Профессиональный бухгалтер  является бесспорной кандидатурой  для производства судебно-бухгалтерской  экспертизы в уголовном, гражданском  и арбитражном процессе. К претенденту  на получение квалификационного  аттестата профессионального бухгалтера предъявляются следующие требования:

1) наличие высшего профессионального  или среднего специального экономического  образования при стаже работы  по экономическим специальностям  не менее 5 лет или наличии высшего  экономического образования или диплома кандидата экономических наук (доктора) при стаже работы по экономическим специальностям не менее 3 лет;

2) наличие сертификата о прохождении  дополнительной профессиональной  подготовки по Программе подготовки  и аттестации профессиональных бухгалтеров;

3) наличие положительной характеристики  по месту работы или рекомендаций  не менее двух аттестованных  профессиональных бухгалтеров;

4) отсутствие судимости за экономические  преступления.

 Претендент на получение  квалификационного аттестата профессионального бухгалтера должен проходить обязательную дополнительную профессиональную подготовку в Учебно-методическом центре по подготовке профессиональных бухгалтеров. По окончании подготовки претенденту выдается сертификат установленного образца. 

 

 

2. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы.

 В современных условиях развивающихся финансовых, кредитных, налоговых и некоторых других правоотношений требуется не просто их глубокое, но и порой научно обоснованное исследование. Правоохранительные органы нуждаются в глубоком анализе финансово-хозяйственной деятельности организации, где совершено преступление. С этой целью прежде всего необходимо исследовать механизм совершения экономических преступлений, обоснованно классифицировать их с точки зрения причин и способов совершения, выявить внешние признаки, позволяющие обнаружить их возникновение, и на этой основе дать методику профилактики и раскрытия. Эти вопросы раскрываются при производстве судебно-бухгалтерских экспертиз.

 

Судебно-бухгалтерская экспертиза - это процессуальная деятельность специалиста в области бухгалтерского учета, состоящая в производстве по поручению правоприменителя - субъекта расследования или суда исследований различных объектов хозяйственно-финансовой деятельности и дачи им заключений по специальным вопросам, поставленным специалистом. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается следователем, дознавателем, судом, лицом или органом, рассматривающим дело об административном правонарушении.

 

В процессе производства судебной экспертизы может использоваться информация ревизионных служб, аудиторских фирм, налоговых, таможенных органов, экспертов, специализирующихся в других областях знания, информация, предоставляемая сторонами, показания других участников процесса.

 

Общая цель судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в установлении правильности организации бухгалтерского учета и отчетности, достоверности фактов хозяйственной деятельности для дачи обоснованного заключения по поставленным вопросам.

 

Основная задача судебно-бухгалтерской экспертизы вытекает из общей задачи судебно-экспертной деятельности - способствовать получению доказательственной информации по уголовному, гражданскому и административному делу, используя при этом все современные возможности, предоставляемые специальными знаниями в области бухгалтерского учета и отчетности.

 

Правовой основой судебно-экспертной деятельности в части проведения бухгалтерских экспертиз органов внутренних дел, исходя из существующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и

 

финансовой отчетности, являются:

 

1-й уровень:

 

Конституция РФ;

 

федеральные конституционные законы РФ;

 

Уголовный кодекс РФ;

 

Гражданский кодекс РФ;

 

Налоговый кодекс РФ;

 

Федеральный закон "О бухгалтерском учете";

 

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности";

 

другие законодательные акты РФ.

 

2-й уровень:

 

акты судебной власти;

 

постановления (решения, определения) Конституционного суда РФ;

 

разъяснения Пленума Верховного Суда РФ;

 

положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1 - ПБУ 20);

 

правила (стандарты) аудиторской деятельности.

 

3-й уровень:

 

судебная бухгалтерская экспертиза следствие

 

Нормативно-правовые акты Министерства внутренних дел РФ, Министерства финансов РФ, Агентства по налогам и сборам, Банка России, отраслевых министерств и ведомств.

 

4-й уровень:

 

рабочая документация (первичная, текущая, сводная) хозяйствующих субъектов;

 

финансовая отчетность;

 

учетная и налоговая политика;

 

прочие документы.

 

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются различные факты хозяйственной деятельности, отраженные в учетных документах, финансовой отчетности и характеризующие определенные стороны текущей, финансовой и инвестиционной деятельности организации, ставшие объектом расследования и судебного разбирательства.

 

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы составляют факты и обстоятельства (фактические данные) уголовного, гражданского или административного дела, устанавливаемые в соответствии с определенным процессуальным законодательством порядком экспертом, сведущим в теории и практике бухгалтерского учета, контроля и анализа финансово-хозяйственной деятельности, путем анализа документов первичного учета, записей в учетных регистрах и отчетности. При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт исследует способы ведения бухгалтерского учета, устанавливает необычные условия и приемы совершения учетных операций, записей и одновременно определяет место, время, механизм, способ, качественную и количественную характеристики искажения учетных данных, а также влияния этих искажений на конечный результат финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта.

 

Все факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерских документах и учетных регистрах, позволяющих в процессе экспертного исследования установить наличие или отсутствие несоответствий в их осуществлении. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета, что обеспечивает квалифицированные ответы на поставленные следователем или судом вопросы, излагаемые в заключении.

 

Вопросы ставятся в пределах компетенции эксперта-бухгалтера, которые решаются путем применения специальных экспертно-бухгалтерских знаний и должны быть конкретными и вытекать из обстоятельств расследуемого дела. Вопросы должны быть построены так, чтобы анализ данных бухгалтерского учета давал на них ответы, а не общие логические заключения.

 

Можно выделить следующие группы вопросов, разрешение которых относятся к компетенции эксперта-бухгалтера:

 

. Определение состояния бухгалтерского  учета на предприятии и его  соответствия действующим нормативным актам, общим требованиям в области бухгалтерского учета, выявления отступлений от установленного порядка его ведения.

 

. Установление наличия или отсутствия  недостач или излишков товарно-материальных  ценностей или денежных средств  в период их образования и причиненного материального ущерба.

 

. Установление связи между отступлениями  от правил ведения бухгалтерского  учета и нанесенного материального  ущерба, а также выявление обстоятельств, способствовавших этому, и, при необходимости, разработка мер по их устранению.

 

. Проверка соответствия данным  бухгалтерского учета сведений, получаемых из других материалов (показания обвиняемых, свидетелей, заключение аудитора).

 

. Проведение экспертизы предполагает  анализ и оценку состояния  бухгалтерского учета, деятельности должностных лиц, ответственность за соблюдение нормативных актов, регламентирующих деятельность предприятия.

 

. В экспертной практике ущербом  считается оцениваемый в денежном  выражении прямой имущественный  вред, нанесенный предприятию или отдельным лицам, возмещение которого обусловлено действиями материально-ответственных лиц, а также другими должностными лицами, связанными с материальными ценностями. При этом эксперт устанавливает характер и размер материального ущерба, место и период его образования, а также лиц, ответственных за ценности.

 

Для разрешения вопросов, эксперт-бухгалтер ставит и выполняет задачи СБЭ по установлению:

 

-фактических данных, связанных с недостачей либо излишками товарно-материальных ценностей, денежных средств и суммой материального ущерба;

 

- правильности документального оформления операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей и денежных средств;

 

- соответствия отражений в бухгалтерских документах, хозяйственно-финансовых операций требованиям бухгалтерского учета и отчетности к действующим нормативным актам;

 

- обоснованности оприходования отпуска и списания готовой продукции, товаров, денежных средств;

 

- документального обоснования размера сумм по искам и круга лиц, за которыми числились товарно-материальные ценности или денежные средства.          

 

 

 

3.      ЗАДАЧА.

Из банка по чеку № 02441 было выдано 10000 рублей на хозяйственные нужды. Дана сумма была выдана в тот же день главному бухгалтеру по расходному кассовому ордеру на командировочные расходы. Впоследствии главный бухгалтер отчитался по авансовому отчету с приложением авиабилетов на общую сумму 3200 рублей, квитанции из гостиницы на 2700 рублей. 
Приказ о командировке главного бухгалтера отсутствует. Подпись директора на  расходном  кассовом  ордере  подделана. 
Какие бухгалтерские документы использовал эксперт-бухгалтер при проведении экспертизы? Какая дополнительная экспертиза необходима для установления  истины?  
 
Решение: 
Статья 10 Федерального закона от 31.05.2001 № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» рассматривает содержание категории «объект экспертных исследований». Объект исследования - это то, что подвергается изучению для ответа на поставленные инициатором экспертизы вопросы, для решения экспертной задачи. В данном случае объектом исследования являются бухгалтерские документы. 
Бухгалтерский документ – письменное свидетельство, доказательство факта совершения хозяйственной операции или права на ее совершение.1 
При проведении экспертизы эксперт-бухгалтер использовал выписку из лицевого счета, банковский чек № 02441, расходный кассовый ордер, авансовый отчет. Указанные документы должны быть сверены с регистрами бухгалтерского учета на предмет подтверждения или отражения факта осуществления той или иной хозяйственной операции по указанному случаю. 
Также будет необходима и дополнительная экспертиза для установления подлинности подписи директора на расходном кассовом ордере, по которому главному бухгалтеру были выданы денежные средства на командировочные расходы. Это так называемая почерковедческая экспертиза.

                                                     

 

Список литературы

 

 

1)Кеворкова Ж.А., А.А. Савин, Судебно-бухгалтерская  экспертиза, 2008

 

2)Нелезина Л.В., Судебно-бухгалтерская экспертиза, 2009

 

)Российская Е.Н., Эрлашвили Н.К., Судебно-бухгалтерская экспертиза, Юнити-Дана, 2011

 

)Сафонова М.Ф., О.И. Швырева, твердый  переплет Судебно-бухгалтерская  экспертиза, 2008

 

)Хамидуллина Г.Р., Гусарова Л.В., Ягудина Г.Г., Судебно-бухгалтерская экспертиза, 2008