Представление и публичность бухгалтерской отчетности

Содержание

 

 

 

1. Представление и публичность бухгалтерской отчетности

 

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является открытой. Это означает, что любое заинтересованное лицо - учредитель, кредитор, инвестор, поставщик или покупатель - имеет право ознакомиться с результатами хозяйственной деятельности предприятия. Некоторые организации в соответствии с законодательством обязаны публиковать отчетность, другие компании самостоятельно решают обнародовать финансовые результаты в периодических изданиях. Такая процедура имеет свои особенности, правила и условия.

Организация должна обеспечить полный доступ всех заинтересованных лиц к результатам предпринимательской деятельности, к финансовой отчетности.

Для некоторых  организаций законодательством  предусмотрена обязательная публикация бухгалтерской отчетности. Это закреплено в ст. 16 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Обязаны выполнить данное требование:

- акционерные  общества открытого типа;

- банки и другие кредитные организации;

- страховые  организации;

- биржи;

- инвестиционные  и иные фонды, создающиеся за  счет частных, общественных и  государственных средств (взносов).

Прочие же организации  вправе добровольно опубликовать отчетность, тем самым обеспечив для партнеров возможность ознакомиться с результатами предпринимательской деятельности.

Публичность бухгалтерской  отчетности заключается в ее опубликовании  в газетах и журналах, доступных  пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям (ст. 16 Федерального закона № 129-ФЗ).

Публикация в деловой  газете, профессиональном журнале - оптимальный  способ раскрыть бухгалтерскую отчетность широкому кругу лиц. Выбирая средства массовой информации, необходимо руководствоваться такими критериями, как регион распространения, целевая аудитория, хотя это и не закреплено законодательно. Так, периодическое печатное издание должно распространяться в том регионе, в котором ведется предпринимательская деятельность, а целевая аудитория должна обеспечить доступ к информации заинтересованных пользователей. Кроме того, бухгалтерская отчетность может раскрываться в буклетах и брошюрах, которые распространяются как самостоятельно, так и являются вложением в соответствующее периодическое издание.

Организации, обязанные опубликовать отчетность, должны сделать это не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. При этом социальные фонды (ПФР, ФСС  и их представительства и филиалы на территории субъектов Российской Федерации, ФФОМС, ТФОМС), а также в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность ежеквартально (ст. 16 Федерального закона № 129-ФЗ). Стоит отметить, что установленные законодательством сроки публикации относятся к дате выпуска печатного издания. Организация может по своему усмотрению определить сроки публикации, но не реже, чем это установлено для нее законодательством.

Порядок публикации отчетности может быть установлен учетной политикой. Основными этапами подготовки отчетности можно назвать:

- принятие решения о публикации открытой отчетности;

- планирование отчетности;

- аудиторская проверка;

- публикация и распространение;

- анализ результатов и  корректировка подходов и планов.

Раскрытию (публикации) подлежат бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков). Это основная информация, равная для всех организаций, публикующих свою отчетность.

Публикуемая отчетность должна полностью соответствовать годовой  бухгалтерской отчетности общества, без каких-либо расхождений. Кроме  того, по каждому числовому показателю должны быть приведены данные за предыдущий отчетный период. Отчет о прибылях и убытках может быть составлен без промежуточных итогов и без статей, по которым у общества отсутствуют показатели, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в предшествующем году. Отчетность оформляется на русском языке в валюте Российской Федерации, в миллионах или миллиардах рублей с одним десятичным знаком.

Если в соответствии с  законодательством баланс организации  подлежит обязательному аудиту, то публикуется также аудиторское  заключение. При этом важно указать  в аудиторском заключении полное наименование аудитора, вид и номер документа, дающего право на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Заголовочная часть публикуемой  бухгалтерской отчетности должна включать:

- полное наименование  общества;

- организационно-правовую  форму;

- отчетную дату и/или  отчетный период;

- валюту и формат представления  числовых показателей бухгалтерской  отчетности;

- полные наименования  должностей лиц, подписавших бухгалтерскую  отчетность, их фамилии и инициалы;

- дату утверждения бухгалтерской  отчетности;

- место нахождения исполнительного  органа общества.

Собранием учредителей может  быть принято решение о публикации дополнительной информации к финансовой отчетности, если исполнительный орган  считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В дополнительных сведениях могут быть раскрыты планы по развитию бизнеса: вложения, инвестиции, инновационные технологии, технические разработки и другая весомая информация, которая может быть представлена любым способом.

Обнародовать  отчетность можно и в краткой  форме, указывая лишь важные и необходимые  показатели. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать только итоговые показатели по разделам: внеоборотные активы, оборотные активы, убыток, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы.

Если организация  приняла решение публиковать  сокращенный вариант отчетности, то и аудиторское заключение в полном объеме не требуется. Достаточно привести любое мнение независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности: безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения.

 

2. Приложение к бухгалтерскому  балансу. Чистые активы

 

В состав бухгалтерской  отчетности помимо бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках  входят, в частности, приложения к  ним.

Бухгалтерская отчетность организаций, согласно пункту 2 статьи 13 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях  и убытках;

- приложений к ним,  предусмотренных нормативными актами.

Иной состав отчетности предусмотрен для государственных (муниципальных) учреждений, а также для общественных организаций (объединений) и их структурных  подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг).

Формы бухгалтерской отчетности организаций, за исключением государственных (муниципальных) учреждений, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

В состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках, на основании пункта 2 Приказа № 66н, входят следующие формы:

- отчет об изменениях  капитала (ОКУД 0710003);

- отчет о движении денежных  средств (ОКУД 0710004);

- отчет о  целевом использовании полученных  средств (ОКУД 0710006).

Кроме вышеназванных  форм к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках пунктом 4 Приказа № 66н установлены иные приложения, так называемые пояснения.

Рассмотрим  каждый из вышеназванных приложений более подробно.

 

 

Отчет об изменениях капитала.

 

Как следует  из формы ОКУД 0710003, отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.

Раздел "Движение капитала" отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) - на 31 декабря: отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему.

Раздел 2 "Корректировка в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок" отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок.

Раздел 3 "Чистые активы" отражает данные о величине чистых активов организации по состоянию на 31 декабря: отчетного года; года, предшествовавшего отчетному периоду; года, предшествовавшего предшествующему отчетному периоду.

 

Отчет о движении денежных средств.

 

Указанный отчет (форма ОКУД 0710004) представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты).

В отчете отражаются фактические поступления и расходования денежных средств организации и  их эквивалентов по трем видам операций: текущим, инвестиционным и финансовым, а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода - за отчетный период, период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

 

Отчет о целевом использовании полученных средств.

 

Этот отчет (форма ОКУД 0710006) отражает информацию об остатке полученных средств целевого финансирования на начало и на конец отчетного года, о поступлении средств и их расходовании. Указанная информация показывается за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

Составляют  отчет о целевом использовании  полученных средств некоммерческие организации. При этом общественные организации (объединения) и их структурные  подразделения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг) составляют данный отчет в обязательном порядке. Иные некоммерческие организации составляют отчет о целевом использовании полученных средств лишь при формировании соответствующих пояснений.

 

Иные  приложения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках.

К бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках установлены иные приложения, так называемые пояснения.

Указанные пояснения приводятся организациями, если каждый показатель об отдельных видах активов, обязательств, доходов, расходов и хозяйственных операций в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно пункту 4 Приказа № 66н пояснения оформляются в табличной и (или) текстовой форме. При этом содержание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями самостоятельно, но с учетом Приложения N 3 к Приказу № 66н.

Отметим, что  в Приложении № 3 приведены пояснения:

• о нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

В этом пояснении  показывается информация обо всех нематериальных активах (далее - НМА) организации по видам, о НМА, созданных самой  организацией, о полностью погашенной их стоимости, а также о результатах НИОКР по объектам, о незаконченных и неоформленных НИОКР и о незаконченных операциях по приобретению НМА по объектам за отчетный и предыдущий годы.

• об основных средствах;

В данном пояснении  показывается информация обо всех основных средствах организации по группам, о незавершенных капитальных вложениях, об изменении стоимости имущества в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также об ином использовании основных средств.

• о финансовых вложениях;

В пояснении "Финансовые вложения" показывается за отчетный и предыдущий годы информация обо  всех долгосрочных и краткосрочных  вложениях организации (по группам, видам).

• о запасах;

Данное пояснение  предназначено для отражения информации о запасах (по видам (группам)) за отчетный и предыдущий годы, а также для отражения сведений о запасах в залоге.

• о дебиторской  и кредиторской задолженности;

В этом пояснении  показывается информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам) за отчетный и предыдущий годы, а также сведения о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности (по видам).

• о затратах на производство;

В указанном  пояснении показываются за отчетный и предыдущий годы сведения о затратах на производство, а именно: о материальных затратах организации, о расходах на оплату труда, об отчислениях на социальные нужды, об амортизации и о прочих затратах.