Представление и публичность бухгалтерской отчетности

• о резервах под условные обязательства;

В пояснении "Резервы под  условные обязательства" показывается информация по каждому признанному организацией оценочному обязательству (резерву под условные обязательства) и указываются сведения об остатках каждого оценочного обязательства на начало года и конец отчетного периода, начислении, использовании и восстановлении его за отчетный год.

• об обеспечении обязательств;

В данном пояснении приводятся данные о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение  выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

• о государственной помощи.

Это пояснение предназначено  для отражения за отчетный и предыдущий годы информации о государственной  помощи в виде бюджетных средств  и кредитов, полученных коммерческой организацией.

Раздел 3 "Чистые активы" формы «Отчет об изменениях капитала» представлен в виде таблицы, в которой приводятся данные о величине чистых активов по состоянию на 31 декабря:

- отчетного года;

- года, предшествовавшего  отчетному периоду;

- года, предшествовавшего  предшествующему отчетному периоду.

Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ утвержден совместным Приказом Минфина России № 10н, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг Российской Федерации № 03-6/пз от 29 января 2003 г. В таком же порядке рассчитывают чистые активы и общества с ограниченной ответственностью.

Следует отметить, что при составлении отчета об изменениях капитала организации должны учесть п. 3 Приказа № 66н, который позволяет им самостоятельно определить детализацию показателей по строкам этого отчета.

 

Задача 1

 

По состоянию  на 1 января 20хх г. у ООО «Юность» оставалось в кассе 6 000 руб., на расчетном  счете в банке - 100 000 руб. В прошлом  году аналогичные показатели составили 2 000 и 25 000 руб.

За 20ххг. фирма ООО «Юность» реализовала продукции на сумму 10 800 000 руб. с учетом НДС. За 20ххг. выручка фирмы составила 10 600 000 руб., включая НДС.

Кроме того, в 20ххг. работники возвратили ООО «Юность» ранее полученные займы. Общая сумма  поступлений составила 25 000 руб. Аналогичный показатель в прошлом году был равен 34 000 руб.

В 20ххг. организация  купила склад и земельный участок  под ним общей стоимостью 3 000 000 руб. В прошлом году фирма не покупала внеоборотных активов.

В 20ххг. организация  перечислила поставщикам 5 080 000 руб., включая НДС. Аналогичный показатель в 20ххг. составил 6 000 000 руб., включая НДС.

В конце 20ххг. ООО  «Юность» взяло кредит в банке  на покупку склада и земельного участка  под ним в сумме 2 000 000 руб. В  прошлом году фирма также брала заемные средства, только в сумме 60 000 руб.

За 20ххг. ООО "Юность" выплатило из кассы зарплату работникам в сумме 2 000 000 руб. В прошлом году было выдано зарплаты 1 800 000 руб.

В 20ххг. фирма  заплатила проценты за пользование  заемными средствами в размере 4 000 руб. Аналогичный показатель по прошлому году равен 2 000 руб.

Сумма налогов  и сборов, перечисленная в 20ххг., составила 2 000 000 руб. За прошлый год  фирма заплатила бюджету 1 500 000 руб.

Размер страховых  взносов на ОСС и от несчастных случаев и профзаболеваний в 20ххг. составил 928 000 руб. Аналогичный показатель за 20ххг. равен 765 000 руб.

Сумма, уплаченная банку за расчетно-кассовое обслуживание в 20ххг., составила 10 000 руб. В прошлом  году банку заплатили комиссию в  размере 8 000 руб.

Определить  чистые денежные средства от текущей, инвестиционной и финансовой  деятельности, чистое увеличение денежных средств  и их эквивалентов по всем видам  деятельности 20хх – 20ххгг. и остаток  денежных средств на конец в 20ххг. Составить отчет о движении денежных средств по форме № 4 и отразить бухгалтерскими записями.

 

Решение:

 

Остатки денежных средств ООО «Юность» на 1 января 20хх г. составили:

- на счете  50 "Касса" - 6000 руб.;

- на счете  51 "Расчетные счета" - 100 000 руб.

Следовательно, "Остаток денежных средств на начало года" будет равен 106 000 руб.

В прошлом году:

- на счете  50 "Касса" - 2000 руб.;

- на счете  51 "Расчетные счета" - 25 000 руб.

Следовательно, "Остаток денежных средств на начало года" будет равен 27 000 руб.

Раздел "Денежные потоки от текущей операции".

Общая сумма  выручки от продажи продукции, поступившей  в кассу и на расчетный счет ООО "Юность" в течение 20ХХ г., составила 10 800 000 руб. (в том числе НДС 18% - 1 647 458 руб.). За 20ХХ г. выручка ООО "Юность" составила 10 600 000 руб. (в том числе НДС 18% - 1 616 949 руб.).

Эти суммы нужно  отразить по строке 4111 «Поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг».

В течение 20хх г. ООО "Юность" перечислило поставщикам денежные средства в общей сумме 5 080 000 руб. (в том числе НДС 18% - 774 915 руб.). Аналогичный показатель в 20ххг. составил 6 000 000 руб., включая НДС 915 254 руб. Эти суммы будут отражены по строке 4121 "Платежи поставщикам, подрядчикам".

За 20ххг. ООО "Юность" выплатило из кассы зарплату работникам в сумме 2 000 000 руб. В прошлом году было выдано зарплаты 1 800 000 руб. Эти суммы будут указаны по строке 4122 "Платежи в связи с оплатой труда работников".

В 20ххг. фирма  заплатила проценты за пользование  заемными средствами в размере 4 000 руб. Аналогичный показатель по прошлому году равен 2 000 руб. Суммы будут указаны в отчете по строке 4123 «Платежи процентов по долговым обязательствам».

Сумма налогов  и сборов, перечисленная в 20ххг., составила 2 000 000 руб. За прошлый год  фирма заплатила бюджету 1 500 000 руб. Эти суммы будут записаны по строке 4129 "Прочие платежи".

Размер страховых  взносов на ОСС и от несчастных случаев и профзаболеваний в 20ххг. составил 928 000 руб. Аналогичный показатель за 20ххг. равен 765 000 руб. Эти суммы будут записаны по строке 4129 "Прочие платежи".

Сумма, уплаченная банку за расчетно-кассовое обслуживание в 20ххг., составила 10 000 руб. В прошлом году банку заплатили комиссию в размере 8 000 руб. Эти суммы будут записаны по строке 4129 "Прочие платежи".

Сумму полученного  и перечисленного НДС за отчетный период нужно указать свернуто в  размере 872 543 тыс. руб. (1 647 458 – 774 915) в строке 4119.

Сумму полученного  и перечисленного НДС за прошлый  период нужно указать свернуто в  размере 701 695 тыс. руб. (1 616 949 – 915 254) в строке 4119.

 

Таким образом, "Поступило денежных средств, всего" в отчетном году составит 10026 тыс. руб. (9153 + 873).

"Поступило  денежных средств, всего" в  прошлом году составит 9685 тыс.  руб. (8983 + 702).

"Платежи,  всего" в отчетном году составит 9247 тыс. руб. (4305 + 2000 + 4 + 2938).

"Платежи,  всего" в прошлом году составит 9160 тыс. руб. (5085 + 1800 + 2 + 2273).

Разница между  деньгами, полученными и потраченными в рамках текущей деятельности организации, составит 779 тыс. руб. (10026 - 9247). В прошлом отчетном периоде 525 тыс. руб. (9685 – 9160). Эта разница будет отражена по строке 4100 "Сальдо денежных потоков от текущих операций".

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности".

В 20ххг. работники  возвратили ООО «Юность» ранее полученные займы. Общая сумма поступлений  составила 25 000 руб. Аналогичный показатель в прошлом году был равен 34 000 руб.

Эти суммы следует  отразить по строке 4213 «Поступления от возврата предоставленных займов».

В 20ххг. организация  купила склад и земельный участок  под ним общей стоимостью 3 000 000 руб. В прошлом году фирма не покупала внеоборотных активов. Эта сумма  будет записана по строке 4221 "Платежи в связи с приобретением внеоборотных активов".

Поступления от инвестиционных операций за отчетный период (строка 4210) составят 25 тыс. руб., за прошлый период 34 тыс. руб.

Платежи по инвестиционным операциям составят 3000 тыс. руб.

Разница между  полученными и потраченными денежными  средствами в рамках инвестиционной деятельности организации составит -2975 тыс. руб. (25 - 3000). Эта разница будет  отражена по статье "Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности".

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности".

В конце 20ххг. ООО  «Юность» взяло кредит в банке  на покупку склада и земельного участка  под ним в сумме 2 000 000 руб. В прошлом году фирма также брала заемные средства, только в сумме 60 000 руб. Эти суммы займа будет отражена по строке 4311 "Получение кредитов и займов".

"Результат  движения денежных средств от  финансовой деятельности" в текущем  году составит 2000 тыс. руб., в прошлом  году 60 тыс. руб.

Разница между  суммами денежных средств, поступивших  и израсходованных в рамках всех видов деятельности организации (текущей, инвестиционной и финансовой), составит -196 тыс. руб. (779-2975+2000). Такая разница будет отражена по статье "Результат движения денежных средств за отчетный период". За прошлый период 619 тыс. руб. (525 + 34 + 60).

Остаток денежных средств организации на конец 20хх г. составит -90 тыс. руб. Он будет отражен  по статье "Остаток денежных средств на конец отчетного периода".

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задача 2

 

Факты хозяйственной  жизни предприятия:

1. Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно – монтажные  работы – 188 800 руб. с НДС. (Без НДС – 160 000 руб.). Произведен вычет по НДС – 18 800 руб.
2. Списано морально устаревшее оборудование по остаточной стоимости – 15 000 руб., списана сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.
3. Списаны затраты по аренде офиса – 23 600 руб. с НДС. (Без НДС – 20 000 руб.). Зачтен НДС – 3 600 руб.
4. Внесена из кассы на расчетный счет денежная наличность сверх установленного лимита – 16 000 руб.
5. Перечислено с расчетного счета за строительно – монтажные работы – 188 800 руб.

Охарактеризовать факты хозяйственной жизни предприятия с позиций бухгалтерского, налогового, гражданского и трудового законодательства.

 

Решение:

1. Акцептован счет подрядной организации за выполненные строительно – монтажные  работы – 188 800 руб. с НДС. (Без НДС – 160 000 руб.). Произведен вычет по НДС – 18 800 руб.

 

Этот внешний  факт хозяйственной деятельности приводит к возникновению обязательств перед  подрядной организацией. Одновременно увеличиваются и пассивы и активы организации. Итог баланса также возрастет на эту сумму.

Соответственно  корреспонденция счетов будет иметь  следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения  во внеоборотные активы» – 160 000 руб. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 160 000 руб.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным  ценностям» – 18 800 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  – 18 800 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни третьего типа можно выразить следующим уравнением:

А + Ф = П + Ф.

У организации  возникла необходимость оплатить работу (факты, порождающие правоотношения).

2. Списано морально устаревшее оборудование по остаточной стоимости – 15 000 руб., списана сумма начисленной амортизации – 120 000 руб.

 

Этот внутренний факт хозяйственной деятельности приводит к тому, что одновременно уменьшаются и пассивы и активы организации. Итог баланса также уменьшается на эту сумму.

Соответственно  корреспонденция счетов будет иметь  следующий вид.

Дебет счета 91-2 «Расходы» – 15 000 руб. Кредит счета 01 «Основные средства» 15 000 руб.;

Дебет счета 02 «Амортизация ОС» – 120 000 руб.

Кредит счета 91-2 «Доходы» – 120 000 руб.

Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни четвертого типа можно выразить следующим уравнением:

А - Ф = П - Ф.

 

3. Списаны затраты по аренде офиса – 23 600 руб. с НДС. (Без НДС – 20 000 руб.). Зачтен НДС – 3 600 руб.

 

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» – 23 600 руб. Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» 23 600 руб.;

Этот внутренний факт хозяйственной деятельности приводит к тому, что одновременно увеличиваются и пассивы и активы организации. Итог баланса также увеличивается на эту сумму.

Влияние на баланс фактов хозяйственной жизни третьего типа можно выразить следующим уравнением:

А + Ф = П + Ф.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 3 600 руб.