Применение информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение

Тема моей курсовой работы «Учет финансовых вложений» обусловлена тем, что в настоящее время в хозяйственной практике предприятий все большую роль играют вложения средств в финансовые активы, и  в первую очередь, в такие ценные бумаги, как акции, облигации и векселя. 

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны.

Рынок ценных бумаг или его называют  фондовый рынок, в российской системе финансовых отношений имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений. До декабря 2002г отсутствовало единое положение, регулирующее все аспекты бухгалтерского учета финансовых вложений, пока Министерство Финансов Российской Федерации не издало приказ от 10 декабря 2002 г. N 126н «об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02», которое вступило в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

Объектом исследования являются предприятия и организации осуществляющие финансовые вложения.

Целью работы является изучение особенностей бухгалтерского учета финансовых вложений и инструментов. 

Достижение поставленной цели необходимо решение следующих задач: 

      исследовать экономическую и правовую сущность финансовых вложений; 

      обосновать основные принципы классификации состава финансовых вложений с учетом задач их использования; 

      охарактеризовать особенности бухгалтерского учета финансовых инструментов; 

      рассмотреть принципы построения методики отражения финансовых вложений в бухгалтерском  финансовом учете;

      проанализировать полученную информацию и отобразить ее в финансовой отчетности.

Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с процессами формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о движении финансовых вложений и сопряженных с ними финансовых операций. 

Глава 1. Теоретические особенности учета финансовых вложений.

§ 1.1. Основные теоретические аспекты финансовых вложений.

«В условиях рыночной экономики значительное место в общих активах (средствах) организации занимают финансовые вложения.

Финансовые вложения — это вложения (инвестиции) организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы.

Иными словами — это инвестиции организации, но в отличие от капитальных вложений — инвестиции в денежной форме.

Наиболее распространенным видом финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги, т.е. приобретение акций, облигаций, векселей, депозитных и сберегательных сертификатов и т.п. Сами ценные бумаги при этом являются документами, удостоверяющими производство финансовых вложений»[1].

В соответствии с ПБУ 19/02 « к финансовым вложениям отнесены:

      ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные);

      вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых обществ);

      предоставленные другим организациям займы;

      депозитные вклады в кредитных организациях;

      дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

      вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр»[2].

При  этом в состав финансовых вложений не включаются:

1)     собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

2)     векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, работы, услуги;

3)     вложения организацией в недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование (владение) с целью получения дохода;

4)     драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведение искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

«Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

      наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

      переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

      способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.)»[3].

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 того же наименования. Счет активный. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений, т. е. финансовых инвестиций, по кредиту счета — списание этих сумм. По счету 58 учитывают финансовые инвестиции в государственные ценные бумаги, акции, облигации, иные ценные бумаги других организаций, вложения в паи (доли), в уставные (складочные) капиталы других организаций, в предоставленные другим организациям займы, во вклады по договору простого товарищества.

Соответственно содержанию счет имеет четыре субсчета:

58-1 “Паи и акции”;

58-2 “Долговые ценные бумаги”;

58-3 “Предоставленные займы”;

58-4 “Вклады по договору простого товарищества”.

Аналитический учет к счету 58 “Финансовые вложения” ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах.

«Все финансовые вложения можно классифицировать по нескольким признакам:

1.По экономическому содержанию:

      долевые финансовые вложения-инвестиции организации вкладчика в уставные капиталы других организаций с целью получения прибыли лил достижения иного полезного эффекта (пример: акции и вклады в уставные капиталы);

      долговые финансовые вложения-вложения, осуществляемые с целью получения доходов в течение строго установленного срока (пример: вложения в государственные облигации, депозитные сертификаты, предоставление займа).

2.По характеру отношений с пользователем инвестиций:

      вложения в дочерни компании

      зависимые общества

      прочие организации.

3.В зависимости от срока обращения (погашения)

      долгосрочные финансовые вложения, т. е. инвестиции на срок свыше одного года.

      краткосрочные финансовые вложения — инвестиции на несколько месяцев, т.е. на срок до одного года.

Однако такой подход не позволяет формировать для пользователей отчетности объективную информацию. К примеру, вложения в отдельные ценные бумаги не имеют установленного срока. Так, акции не могут иметь фиксированного срока обращения, поскольку обращаются столько, сколько существует акционерное общество, которое их выпустило. Следовательно, даже самые ликвидные ценные бумаги, не имеющие установленного срока обращения, должны учитываться в составе долгосрочных активов»[4].

Предпринимательская  деятельность  регулируется  огромным   количеством нормативных  актов  различного  уровня.  Основой   правового   регулирования является:

Конституция Российской Федерации, принятая 12 декабря 1993  г.– она имеет высшую  юридическую  силу,  прямое  действие  и  применяется  на  всей территории Российской Федерации. Законы и иные правовые акты, принимаемые  в Российской  Федерации,  не  должны  противоречить  Конституции   Российской Федерации.

Вторым  по  значению  нормативным  актом,  регулирующим  гражданские  и предпринимательские отношения, является Гражданский кодекс  РФ.  Гражданский кодекс РФ, регулирует договорные отношения связанные с отдельными   вопросами   предпринимательской деятельности.

Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. № 129 «О бухгалтерском учете»-определяет правовые   основы   бухгалтерского   учета,   его   содержание,    принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности  и  составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов,  обязанных  вести  бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002г. №126-н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»-устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации.