Применение системы директ-костинг

Содержание:

 

Введение

1. Система директ-костинг  как элемент управленческого  учета

1.1 Исторические предпосылки  возникновения системы учета  директ-костинг

1.2 Роль и значение затрат  в системе директ- костинг

1.3 Система директ-костинг.  Преимущества и недостатки

2. Применение системы  директ-костинг

2.1 Организация учета затрат  и результатов  по системе директ-костинг

2.2 Директ-костинг и ценовая  политика предприятия

2.3 Калькулирование себестоимости  в отечественном учете по системе  директ-костинг и целесообразность  её применения

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой  экономики: она обеспечивала получение  информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости  продукции, работ или услуг в  основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о себестоимости была налажена в организациях достаточно хорошо. Другое дело, что большая часть ее не была востребована, так как не было стимула для снижения затрат на производство, а значит, и управления процессом формирования себестоимости в организации. Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования.

В настоящее время с  развитием рыночных отношений увеличивается  самостоятельность организаций, в  том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и  предложения, что является одной  из характеристик этих отношений, в  результате чего изменяются задачи, стоящие  перед бухгалтерским учетом и  его подсистемой – калькулированием. В этих условиях актуальна следующая  задача калькулирования – не просто обеспечить фактическую себестоимость  изделия, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла  бы обеспечить ему определенную прибыль.

Одним из альтернативных традиционному  отечественному подходу к калькулированию  полной себестоимости является подход, когда в разрезе объектов калькулирования  планируются и учитываются неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость  может включать в себя только прямые затраты, только переменные, зависящие  от изменения объемов производства; она может калькулироваться на основе только производственных расходов, то есть расходов, связанных с изготовлением  данной продукции выполнением работ  или оказанием услуг, даже если они  косвенные. Но, несмотря на различную  полноту включения в себестоимость  объекта калькулирования различных  видов расходов, общим для этого  подхода является то, что другие виды затрат, которые также по своей экономической сущности составляет часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли). В этом основная отличительная особенность системы учета неполной себестоимости – система директ-костинг.

Особая значимость работы определила цель, которая состоит  в раскрытии преимуществ и  недостатков системы учета директ-костинг.

Целевая направленность работы обусловила постановку следующих задач:

1.         Раскрытие роли и значения затрат в системе директ-костинг.

2.         Рассмотрение калькулирования себестоимости в отечественном учете по системе директ-костинг и целесообразность её применения

3.         Обоснование преимуществ и недостатков системы директ-костинг.

Методологией исследования явились национальные российские стандарты  по бухгалтерскому учету, в частности  специальная литература, а также  материалы периодической печати по теме исследования.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.         Система директ-костинг как элемент управленческого учета

1.1 Исторические  предпосылки возникновения системы  учета директ-костинг

В условиях развивающихся  рыночных отношений эффективное  управление производственной деятельностью  организации все более зависит  от уровня его информационного обеспечения. Существующая в настоящее время  отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет  функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших организациях применяется затратный метод  бухгалтерского учета, предусматривающий  учет и исчисление полной фактической  себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой  опыт свидетельствует об эффективности  использования маржинального метода бухгалтерского учета — системы учета директ-костинг, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял  у истоков теоретического обоснования  классификации затрат на прямые и  косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные, производственные и  периодические. В 1781 году Т.Е. Клипштейн  в своей книге "Учение об альтернативах  в учете" на примере металлургического  производства показал, как прямые затраты  нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство . Накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

В 1899 году в статье "Бухгалтерия  и калькуляция в фабричном  деле", опубликованной в газете "Немецкая металлургия", немецкий ученый О. Шмаленбах  провел различия между прямыми затратами  покупателя и косвенными затратами . Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как "первичные накладные расходы", "вторичные накладные расходы", "постоянные затраты", "переменные затраты", "прогрессивные затраты" и "дегрессивные затраты". О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные — покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе "Основы учета себестоимости и политика цен", изданной в 1902 году .

На необходимость четкого  разграничения затрат между постоянными  и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс . По этому поводу он писал: "К постоянным затратам я отношу все те статьи, которые предусматривают подготовку предприятия, к общим переменным затратам — все оставшиеся элементы".

Приведенные примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой  еще основания — их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные . К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение — директ-костинг, согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы . Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем директ-костинг стал преобладающим методом учета затрат.

Появление директ-костинга имело и чисто бухгалтерскую  причину. Счетные работники в  то время пришли к выводу, что  все затраты следует разделить  на относящиеся к данному отчетному  периоду (реализуемые в нем) и  связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые — переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода — завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы директ-костинг  также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель . Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в  развитие идеи директ-костинг внес К. Румель, издав книгу "Единая система  учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин". В ней содержится практическое руководство  по использованию учета затрат как  информационного инструмента, действующего по принципам директ-костинга. Он же ввел понятие "учет затрат по блокам". По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует  называть "учетом затрат по блокам". Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система  директ-костинг получила после второй мировой войны. Усиление контроля за производственными затратами стало  стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При  этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением  точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х  годов в США ряд компаний стали  возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали  относить еще и переменные накладные  расходы.

Фактическое внедрение системы  директ-костинг в США относится  к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем  отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему .

В настоящее время директ-костинг  широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии  данный метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции — "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет".

При описании этой системы  в отечественной литературе по бухгалтерскому учету часто встречается термин "учет ограниченной, неполной или  сокращенной себестоимости". Приемлемым названием для озвучивания этой системы у нас в стране является термин: "маржинальный метод бухгалтерского учета". Это связано с тем, что  основным показателем при системе  директ-костинг является маржинальный доход. С его помощью определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, строится ассортиментная политика предприятия и т.д. В  этих условиях термин "маржинальный метод" для отечественных специалистов становится более понятным и значимым, чем директ-костинг. Кроме того, как  уже отмечалось, в Великобритании и Франции для характеристики данной системы также основной упор делается именно на маржинальную направленность.

Невзирая на то, что бухгалтерские  стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему директ-костинг  для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод  в настоящее время находит  все более широкое применение в отечественной бухгалтерской  практике. Он применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического анализа и обоснования для  принятия как перспективных, так  и оперативных управленческих решений  в области безубыточности производства, ценообразования и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2      Роль и значение затрат в системе директ-костинг  

 

Система учета директ-костинг  требует четкой детальной классификации  затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования организации.

Все затраты, образующие себестоимость  продукции (работ, услуг), не одинаковы  не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты — непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции — косвенно.

В системе учета директ-костинг  поведение затрат, в первую очередь, зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Решению  каждой задачи должен соответствовать  свой классификационный признак.

По экономическому содержанию затраты целесообразно группировать в разрезе экономических элементов  и статей калькуляции.

Экономическим элементом  принято называть первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия  невозможно разложить на составные  части. Для всех организаций установлен следующий единый перечень экономически однородных элементов затрат, включаемых в себестоимость продукции:

- материальные затраты;

- затраты на оплату  труда;

- отчисления на социальные  нужды;