Применение системы директ-костинг

Второй подход связан с  тем, что в учете по подразделениям, местам возникновения затрат между  ними распределяют только переменные производственные накладные расходы. Постоянные же расходы, не распределяя, общей суммой списывают в дебет  счета результатов управленческой бухгалтерии. Такой подход вызывает необходимость ведения по подразделениям двух счетов для учета производственных накладных расходов: “Постоянные  производственные накладные расходы” и “Переменные производственные накладные расходы”. В существующей практике учета в отечественных  организациях в качестве счета постоянных производственных накладных расходов может применяться счет 25, а в  качестве счета переменных производственных накладных расходов – свободный счет 24 .

При таком подходе значительно  снижается трудоемкость учетных  работ, связанных с расчетами  по распределению накладных расходов.

Кроме того, нужно отметить, что при втором подходе можно  вообще не собирать постоянные расходы  на счетах производственных подразделений, а прямо списывать их со счетов расходов на счет результатов. Но так как учет накладных расходов по производственным подразделениям связан не только с методикой их распределения, а и с контролем за эффективностью работы подразделений, то счета постоянных накладных расходов производственных подразделений можно использовать в обоих случаях.

При этом подходе реализуется  двухступенчатый принцип учета  маржинального дохода.

Для отечественных промышленных организаций можно предложить многоступенчатый принцип формирования маржинального  дохода, а в конечном итоге и  прибыли организации, что повышает действенность внутреннего контроля за эффективностью работы подразделений, мест возникновения затрат предприятия, поскольку в данном случае наглядным  становится вклад места затрат данного  уровня управления в формировании производственного  результата.

Основные цели калькулирования  в отечественном учете до сих  пор были следующими:

- обеспечить достоверную  калькуляцию единичного продукта;

- контролировать рентабельность  производства отдельных продуктов  и соблюдать плановый уровень  их себестоимости;

- выявлять эффективность  конструкторских и организационно-технических  условий производства продукта;

- обеспечивать сопоставимость  калькуляций для сравнительного  анализа и использования на  макроуровне (ценообразование, отраслевое  планирование);

Рассмотрим проблематику калькулирования по системе директ - костинг с точки зрения этих задач.

Сначала относительно составления  точных калькуляций. Не существует такой  системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции  со стопроцентной точностью. Любое  косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни было обосновано, искажает фактическую себестоимость. Снижает точность калькулирования. Если смотреть с этих позиций, то самой  точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при калькулировании по системе  директ - костинг. В этом случае в  калькуляцию включаются расходы, непосредственно  связанные с изготовлением данного  изделия. Поэтому критерием точности исчисления себестоимости изделия служат не полнота включения затрат в себестоимость, а способ их отнесения на то или иное изделие.

Необходимо подчеркнуть  и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе  не связаны с производством данного  конкретного вида изделия, а являются, как правило, периодическими и связаны  с выпуском всего объема продукции  предприятия. Поэтому тезис о  том, что эти расходы должны в  обязательном порядке включаться в  расчет себестоимости изделия, можно  подвергнуть критике.

Что касается установления и контроля за уровнем рентабельности изделий, то окупаемость изделия  при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, так как  она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.

Как известно, в западных организациях для принятия управленческих решений используется разнообразная  информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции за рубежом  калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных  затрат и по системе директ - костинг. На данном этапе отечественным организациям нет необходимости вести параллельный учет по двум системам. Для организаций, использующих директ - костинг, достаточно периодически (в зависимости от целей  управления) необходимо рассчитывать полную себестоимость внесистемно. Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости  приемлемы для принятия решений.

Таким образом, важнейшим  объективным условием применения директ - костинга в России является формирование стабильной рыночной экономики, что  повлечет за собой изменение требований к бухгалтерскому учету, прежде всего  в направлении повышения его  оперативности, гибкости и аналитичности  поставляемой информации.

Изменение задач, стоящих  перед учетом в целом, приводит к  изменениям в задачах и содержании управленческого учета, следствием чего является объективная возможность  его организации по системе директ – костинг.

 

 

 

 

Заключение

Система директ-костинг представляет собой систему управленческого  учета, основанную на классификации  затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу  готового продукта), включающую учет и  анализ затрат по их видам, местам возникновения  и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. При этом затраты подразделяются на постоянные и переменные в зависимости  от изменения объема производства. 

Одним из ключевых показателей  системы директ-костинг является маржинальный доход, представляющий собой  разницу между выручкой от реализации и переменными затратами. Величина маржинального дохода, определенная для конкретного вида продукции, показывает "вклад" данного товара в покрытие постоянных затрат и тем  самым - в общую сумму прибыли  предприятия. Важнейшей особенностью системы директ-костинг является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется  только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и  с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно  на счет финансовых результатов. Другими  словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а  как расходы периода относятся  на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они  были произведены. В то же время отдельный  учет постоянных затрат дает возможность  менеджерам осуществлять более оперативный  их контроль и регулирование. 

В качестве постоянных расходов выступают часть общепроизводственных расходов и все общехозяйственные  расходы, которые только содействуют  изготовлению продукции, непосредственно  не участвуя в ее производстве. Это  затраты, связанные с процессом  обслуживания и управления и зависящие  в большей мере от длительности отчетного  периода. В системе директ-костинг  по переменным затратам оцениваются  и остатки готовой продукции  на складе, и незавершенное производство на конец периода. При этом ограничение  себестоимости лишь переменными  расходами позволяет упростить  планирование, учет и контроль за счет резкого уменьшения числа калькуляционных  статей затрат: себестоимость становится "более обозримой", а отдельные  затраты - лучше контролируемыми. Деление  расходов на постоянные и переменные позволяет получить информацию о  расходах, необходимую для принятия большого числа управленческих решений. В первую очередь это касается решений в части оценки затрат при различной производительности.

С помощью директ-костинга обосновываются важные управленческие решения, в том числе по оптимизации  производственной программы, о целесообразности принятия к исполнению дополнительного  заказа, о приобретении или замене оборудования, производстве полуфабрикатов или заказе их на стороне, выпуске  побочной продукции, по вопросам ценовой  политики и др.

Система директ-костинг позволяет  определять формы зависимости затрат от объемов производства; получать информацию о прибыльности или убыточности  хозяйственной деятельности в зависимости  от объема производства и продаж; рассчитывать критическую точку объема продаж; оптимизировать товарный ассортимент; прогнозировать поведение затрат в  зависимости от различных факторов; принимать управленческие решения  в условиях ограниченности какого-либо ресурса; проводить эффективную  ценовую политику; решать тактические  задачи управления предприятием. На основе анализа переменных и постоянных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они, хотя и ориентируются на исходную ожидаемую величину выручки, позволяют  учесть возможные отклонения объема продаж и выручки от реализации и  влияние этих отклонений на конечную величину прибыли. В результате менеджер может рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность организации, а затем оценить  прибыльность при различных уровнях  деловой активности.

Одним из важных преимуществ  использования в учете системы  директ-костинг является возможность  изучения взаимосвязей и взаимозависимостей между объемом производства, затратами  и прибылью. Ее применение позволяет  управленческому аппарату заострить  внимание на изменении маржинального  дохода как по организации в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом делая возможным  оценку прибыльности производства и  продаж различных продуктов вне  зависимости от общего спада или  подъема объемов реализации, связанных  с сезонностью продаж или другими  факторами.

С другой стороны, выявляя  продукцию с большей рентабельностью, организация оптимизирует свой ассортимент. Благодаря использованию директ-костинга значительно расширяются аналитические  и контрольные возможности учета: анализируя поведение переменных и  постоянных затрат в зависимости  от изменения объемов продаж, можно  гибко и оперативно принимать решения по управлению, особенно касающиеся выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отражение в учете позволяет более четко отслеживать и контролировать как переменные, так и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений организации, товарных групп и сегментов рынка.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы:

 

 

1. Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. - Ростов н / Д: ИКЦ «Март», 2009. – 958 с.
2. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – Ростов н/Д: ИПЦ «Март», 2007. – 448 с.
3. Богатая И. Н. Бухгалтерский учет/И. Н. Богатая, Н. Н. Хахонова. – 4 – е изд., перераб. и доп.. – Ростов н/д: Феникс, 2007. – 858 с.
4. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/М. А. Вахрушина. – 6- е изд., испр. – Москва. – Омега – Л, 2007. – 570 с.
5. Бухгалтерский учет. Хрестоматия/ под ред. В. И. Видяпина. – Спб.: Питер, 2007. – 864 с.
6. Бухгалтерский учет: учеб. / Ю. А. Бабаев [и др. ]; под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: ТК Велби, изд – во Проспект, 2007. – 392 с.
7. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.А. Галанин, 2-е изд. доп.-М.: Финансы и статистика, 2008.
8. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др. ; Под ред. Я. В. Соколова. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 768 с.
9. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. – Омега – Л; 2007. 432 с.
10. Гинзбург А. И. Экономический анализ. – 2- е изд. – Спб.: Питер, 2008. – 208 с.
11. Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Бухгалтерский учет: Учеб. прктическое пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2008. – 504 с.
12. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. – М.: Экономист, 2006. – 618 с.
13. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 352 с.
14. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Глинистый В. Д. и др.; отв. ред. А. С. Бакаев. – 2-е изд., доп. – М.: Юрайт.,2006. – 419 с.
15. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Инфра – М, 2007. – 717с.
16. Кондраков Н.П., Иванова М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.
17. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студ. вузов, обуч. по экон. спец.. – 3-е изд., перераб. и доп.. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 591 с.
18. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И. Бухгалтерский учет: учеб. – М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. – 360 с.
19. Любушин Н. П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие/Н. П. Любущин. – М.: ЭКСМО, 2006. – 256 с.
20. Любушин Н. П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – 2- изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2009. – 448 с.
21. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб. – практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 532 с.
22. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 3- е изд. , перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 425 с.
23. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 281 с.
24. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2009.- 496 с.
25. Суглобов А. Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А. Е. Суглобов, Б. Т. Жарылгасова. – М.: КНОРУС, 2007. – 496 с.
26. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.- 2- е изд. , перераб. и доп.. - М.: Финансы и статистика, 2007.-784 с.