Автор работы: Пользователь скрыл имя, 15 Апреля 2013 в 15:10, курсовая работа
Цель курсовой работы – определение теоретических и практических аспектов формирования бухгалтерской отчетности на стадии создания предприятия и её анализ.
Соответственно цели, курсовая работа преследует решением следующих задач:
1. определение назначения, цели и задач анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на стадии создания предприятия;
2. рассмотрение стандартных приемов и методов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности;
3. анализ методических аспектов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе нормативных актов;
4. характеристика основных положений анализа финансового состояния предприятия на основе данных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;
Введение 4
1 Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности 8
1.1 Назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя 8
1.2 Стандартные приемы и методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности 11
1.3 Анализ методических аспектов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций на основе нормативных актов 17
1.4 Основные положения анализа финансового состояния предприятия на основе данных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности 22
1.5 Методические аспекты обоснования эталонных значений финансовых показателей для анализа консолидированной отчетности 31
2 Теоретические аспекты аудита форм бухгалтерской (финансовой) отчетности 37
2.1 Применимые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности и основные положения аудита форм бухгалтерской (финансовой) отчетности 37
2.2 Основные этапы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности 49
2.3 Анализ аудиторских доказательств по предпосылкам подготовки финансовой отчетности 54
2.4 Рекомендации в целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности 59
3 Применение стандартных приемов и методов финансового анализа на примере данных бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО "Бозал" 63
3.1 Организационная характеристика ООО "Бозал" 63
3.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО "Бозал" по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности 64
3.2.1 Анализ на основе данных бухгалтерского баланса 64
3.2.2 Анализ на основе данных отчета о прибылях и убытках 73
3.2.3 Анализ на основе данных отчета об изменениях капитала 75
3.2.4 Анализ на основе данных отчета о движении денежных средств 76
3.3 Рекомендации по совершенствованию процесса подготовки и анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности на ООО "Бозал" 84
Заключение 91
Список литературы 97
Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели:
1. выявить основные
источники формирования
2. определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли;
3. оценить приоритетность прав получения дивидендов;
4. выявить приоритетность
прав собственников при
Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить четыре его основные функции:
1. обеспечение непрерывности деятельности;
2. гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;
3. участие в распределении полученной прибыли;
4. участие в управлении организацией.
Прежде всего, следует оценить состав, структуру собственного капитала и определить основные источники его формирования. Затем целесообразно проанализировать изменение величины собственного капитала в динамике. При помощи подобного анализа определяют изменение величины собственного капитала как в целом, так и по отдельным его составляющим. Представляет также интерес оценка изменения в динамике структуры собственного капитала. Для получения такой оценки может быть использован вертикальный и горизонтальный анализ.
Также по данным формы №3 возможно проводить оценку эффективности и интенсивности использования собственного капитала организации путем расчета коэффициентов:
1. рентабельность собственного капитала;
2. экономическая рентабельность совокупного капитала;
3. коэффициент оборачиваемости собственного капитала;
4. показатель чистых активов.
Одной из важнейших задач рыночной экономики является поддержание оптимального баланса между достаточной платежеспособностью и высокой рентабельностью работы предприятия. Решение этой задачи во многом базируется на анализе движения денежных средств, основным источником информации для которого служит форма №4 "Отчет о движении денежных средств". Особое значение такой анализ имеет в условиях нестабильной экономики и кризиса неплатежей, когда неумелое управление движением денежных средств или отсутствие такого управления вообще может привести к банкротству даже прибыльное предприятие.
Анализ движения денежных средств позволяет внешнему пользователю судить о способности компании обеспечить превышение чистых денежных поступлений над платежами. Отчет о движении денежных средств, который является информационной базой анализа, состоит из трех разделов, куда включается информация о движении денежных средств согласно источникам данных средств, как то: движение денежных средств по операционной деятельности, движение денежных средств по инвестиционной деятельности и движение денежных средств по финансовой деятельности.
Изучая информацию о движении денежных средств, представленную в данной форме финансовой отчетности, пользователи финансовой информации стремятся прежде всего узнать, способна ли компания обеспечить поступление денежных средств от операционной деятельности. Во вторую очередь аналитик задается вопросом, достаточно ли компании внутренних поступлений для финансирования своей инвестиционной деятельности или же компании следует привлекать внешние заемные средства для этих целей, или наращивать собственный капитал. Соотношение этих трех компонентов движения денежных средств определяется финансовым состоянием компании. Структура потоков денежных средств бурно развивающейся компании будет отличаться от картины движения денежных средств компании, испытывающей финансовые затруднения [30].
В зависимости от целей составления, а также возможности доступа к информации денежные потоки от операционной деятельности могут быть представлены с помощью двух основных методов: прямого и косвенного. При этом необходимо отметить, что денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются только прямым методом.
Отчет о движении денежных средств, составленный прямым методом, предоставляет информацию о поступлениях и платежах, в то время как косвенный метод представления информации о денежных потоках от операционной деятельности рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
И прямому, и косвенному методам представления денежных потоков от операционной деятельности присущи определенные преимущества и недостатки как блока информации для анализа.
Одно из преимуществ прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств. В качестве главного недостатка прямого метода обычно выделяют его трудоемкость. Кроме того, отражая информацию о валовых суммах поступлений и платежей за период, данный метод не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и величины изменения денежных средств на счетах организации.
Косвенный метод по своей сути уже включает элементы анализа, фокусируя внимание на различиях между чистым финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом он выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств. Косвенный метод прост технически, его достоинством является возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам
Несмотря на преимущества и недостатки прямого и косвенного методов составления отчета о движении денежных средств, вполне очевидно, что оба этих метода предоставляют очень важную для анализа движения денежных средств информацию. На ее основе возможны финансовое планирование и бюджетирование деятельности организации, оценка эффективности инвестиций организации, а также оценка активности и результативности деятельности организации в области привлечения дополнительных финансовых ресурсов. В целом можно отметить, что для обеспечения успешного функционирования любой организации необходим анализ движения денежных средств. Его главная цель заключается в получении необходимого объема параметров денежных средств, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих влияние на изменение потоков денежных средств (виды анализа на основе формы №4 представлены на рисунке 1.5).
Рисунок 1.5 – Виды финансового анализа на основе формы №4 "Отчет о движении денежных средств"
К задачам анализа движения денежных средств относятся:
1. оценка оптимальности
объема потоков денежных
2. оценка потоков денежных средств по видам хозяйственной деятельности предприятия;
3. оценка состава,
структуры и направлений
4. оценка динамики потоков денежных средств;
5. выявление и измерение влияния различных факторов на формирование потоков денежных средств;
6. выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;
7. разработка
предложений по реализации
Без проведения анализа движения денежных средств невозможно организовать эффективную систему управления денежными средствами, отсутствие которой может привести к банкротству любое предприятие.
2. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ
ОТЧЁТНОСТИ НА СТАДИИ СОЗДАНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ И ЕЁ АНАЛИЗ
2.1. Особенности формирования финансовой (бухгалтерской)
отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций
Понятие "жизненный цикл системы" предполагает сопоставление результативности системы в течение определенного периода времени. О необходимости использования в экономическом анализе законов развития систем и сформулированной на их основе концепции жизненного цикла неоднократно, в частности, указывалось в работах Н.П. Любушина [5, 11]. Отмечено, что ощущается недостаток теоретических разработок по формированию бухгалтерской отчетности на различных стадиях жизненного цикла систем. Здесь можно назвать работы В.И. Ткача, Н.А. Бреславцевой, В.Г. Широбокова.
В качестве результативного показателя при анализе жизненного цикла организации, как правило, берется прибыль. Прибыль за время существования бизнеса эквивалентна всем чистым поступлениям денежных средств. Достижение предельных значений как прибыли, так и чистых денежных потоков во многом зависит от ресурсов (затрат), которые можно вовлечь в процесс функционирования организации. Это создает необходимость получения нужной информации на этапе зарождения хозяйствующего субъекта, так как многие будущие чистые денежные потоки закладываются именно в это время.
Нехватка чистых денежных потоков на любой стадии жизненного цикла систем предопределяет кризис неплатежей, которые, укорачивая жизненный путь хозяйствующего субъекта, могут привести к состоянию банкротства. Спрогнозировать подобную ситуацию можно, используя различные формы финансовой отчетности, в которые необходимо включить кроме формы №1 "Бухгалтерский баланс", формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" и формы №4 "Отчет о движении денежных средств", специальные формы отчетности (см. таблицу 2.1).
Таблица 2.1 – Особенности формирования финансовой (бухгалтерской) отчетности на различных стадиях жизненного цикла организаций
Виды финансовой отчетности (ф.№1, ф.№2, ф.№4) |
Стадии развития систем | ||||
Рождение или возникновение |
Развитие или становление |
Зрелость |
Старость |
Кризис на любой стадии ЖЦС (угроза банкротства) | |
1. Годовая и промежуточная финансовая отчетность |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
2. Специальные виды финансовой отчетности: |
|||||
прогнозная |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
плановая |
+ |
+ |
|||
нормативная |
+ |
||||
нулевая |
+ |
+ |
+ | ||
вступительная |
+ |
||||
инвестиционная |
+ |
+ |
+ |
+ | |
целевая |
+ |
+ |
+ |
||
разделительная |
+ |
+ |
+ |
+ | |
объединительная |
+ |
+ |
+ |
+ | |
инновационная |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
промежуточная ликвидационная |
+ |
+ | |||
ликвидационная |
+ |
+ | |||
бухгалтерского оформления |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
Годовая, а также промежуточная финансовая отчетность, методика заполнения которой регламентирована, имеет следующие недостатки, не позволяющие оперировать ею при принятии ряда управленческих решений:
1. к моменту
публикации содержащаяся в
2. отчетность
подвергается аудиту не в
3. являясь изложением
прошедших событий, не
4. не позволяет
оценить стоимость кадров и
охватывает не все виды финансо
5. каждая статья актива баланса по большей части имеет несколько источников покрытия, причем не всегда удается установить долю каждого источника покрытия для конкретного вида активов;
6. не обеспечивается
пространственная
7. текущие нормативные
документы по ведению учета
и отчетности регламентируют
следование принципу нетто,
8. итог баланса не отражает суммы средств, которой реально располагает организация. Причина – несоответствие балансовой оценки средств реальным условиям хозяйствования вследствие инфляции, наличия забалансовых активов, возрастного состава внеоборотных активов, действия факторов научно-технического прогресса.
Специальные виды финансовой отчетности используются для целей, связанных с принятием многих решений, где требуется более точная информация о расходах по видам продукции, позволяющая проводить различия между разно-эффективными видами продукции на основании полученных прибыли и чистых денежных потоков. Из приведенных видов специальной финансовой отчетности наибольшее внимание уделяется порядку составления объединительной, разделительной и нулевой финансовой отчетности. При этом не разработана методика составления инвестиционной и инновационной финансовой отчетности.
2.2. Особенности бухгалтерского дела на стадии создания
предприятия
С момента образования организации и до её последних дней, .е. официального закрытия, необходимо вести бухгалтерский учёт. Бухгалтер одним из первых приходит на предприятие, когда оно только создается, участвует в подготовке и регистрации учредительных документов, открывает расчётный счёт в банке, ставит организацию на учёт в налоговых органах.