Министерство
образования и науки Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
ОБРАЗОВАНИЯ
«ОРЕНБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Финансово-экономический факультет
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита
контрольная
работа
по дисциплине «Принципы бухгалтерского
учета»
Принцип фактической оценки активов
и обязательств
ОГУ 080100.62.6013.433.О
Руководитель д.э.н., профессор кафедры
_________________ Бурлакова
О.В.
«_____»_________________2015 г.
Исполнитель
Студент группы з13Эк(б)БУА(у)
________________ Халилов Ч.Н.
«_____»_________________2015 г.
Оренбург 2015
План
1. Понятие принципа фактической
оценки активов и обязательств
2. Декларирование принципа фактической
оценки активов и обязательств в отечественном законодательстве и
МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»
3. Роль принципа фактической
оценки активов и обязательств
в калькулировании себестоимости
продукции
Заключение
Список использованной литературы
Задача, вариант № 7
Введение Оценка имущества и обязательств – определение
стоимости имущества организации, ее обязательств.
Оценка производится организацией для
ее отражения в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности в денежном
выражении. Для получения обобщающих показателей
о различных средствах, их источниках,
операциях с ними необходима их правильная
оценка. Оценка осуществляется с помощью
денег, основные ее принципы устанавливаются
правительством. Правила и порядок оценки
объектов учета регламентируются Положением
по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, а также различными положениями
по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для
них является оценка объектов по их фактической
стоимости. Каждое предприятие обязано
сформировать свою учетную политику в
отношении методов оценки собственного
имущества и обязательств. Актуальность
оценки активов и обязательств обуславливается
в достоверности отчетных данных и субъективного
мнения оценщика. В хозяйственной деятельности
предприятию постоянно приходится определять
соответствуют или не соответствуют поступающие
к нему (имеющиеся, выбывающие) ресурсы
предъявляемым требованиям. Результаты
таких операций необходимы прежде всего,
самому предприятию, а также пользователям
его финансовой отчетности для получения
объективной информации о реальной величине
стоимости имущества предприятия. Отечественная
методология учета дает возможность выбора
оптимального варианта оценки активов
организации, позволяющего наиболее достоверно
провести денежное измерение. Естественно,
выбор способа оценки и результатов полученных
измерений всегда можно подвергнуть сомнению,
сославшись на субъективный характер
проводимых измерений. Не исключено, что
при проведении оценки несколькими оценщиками
будут получены разные результаты. Очень
часто существенным фактором выступает
профессиональное суждение бухгалтера.
Профессиональное суждение должно обеспечивать
формирование достоверной бухгалтерской
информации и представлять собой институт
развитых рыночных отношений, в котором
востребована достоверная информация
и существует система контроля за ее формированием,
а также предусмотрена развитая процедура
защиты обоснованности профессионального
суждения, как со стороны производителей
(бухгалтерских сообществ), так и со стороны
потребителей (инвесторов). Использование
профессионального суждения при оценке
"справедливой стоимости" позволит
повысить общественное доверие к бухгалтерской
отчетности. В настоящее время все больше
внимания уделяется достоверности финансовой
отчетности, исследованию и разработке
методов оценки, позволяющих отражать
реальную стоимость активов и обязательств
компании на отчетную дату. Цель работы
– изучить правила оценки имущества, обязательств
в учете и отчетности в российской и международной
практике. Реализация поставленной цели
потребовала решения следующих задач
работы:
- изучить понятие принципа фактической
оценки активов и обязательств;
- рассмотреть декларирование принципа
фактической оценки активов и обязательств
в отечественном законодательстве и Международном
стандарте финансовой отчетности (МСФО)
13 «Оценка справедливой стоимости»;
- изучить роль принципа фактической оценки
активов и обязательств в калькулировании
себестоимости продукции.
1. Понятие принципа фактической оценки
активов и обязательств
Имущество любой организации представлено
разнообразными объектами: основными
средствами, нематериальными активами,
материально-производственными запасами,
денежными средствами, финансовыми вложениями.
Сведения о данных объектах могут быть
выражены в различных единицах измерениях:
штуках, метрах, кубометрах, килограммах,
рублях. Чтобы получить полное представление
об имущественном состоянии хозяйствующего
субъекта, необходима оценка всех его
активов и обязательств в едином денежном
выражении. Оценка – это способ измерения
в денежном выражении имущества и обязательств
организации при соблюдении установленных
положений и правил. В процессе оценки
натуральные и трудовые показатели переводятся
в денежные с помощью цен, тарифов, должностных
окладов. Организация осуществляет оценку
имущества, обязательств и финансово-хозяйственных
операций в валюте, действующей на территории
Российской Федерации, то есть в рублях.
Записи в бухгалтерском учете по валютным
счетам, а также по операциям, совершаемым
в иностранной валюте, производятся в
рублях по курсу Центрального банка РФ
на день совершения операции. Одновременно
указанные записи отражаются в иностранной
валюте. В современной системе учета вопросы
оценки имущества и обязательств организации
имеют ключевое значение. Законодательство
большинства стран в области бухгалтерского
учета, в том числе и России, ставит главной
задачей обеспечение достоверности учетной
информации, представляемой внутренним
и внешним пользователям. Показатели бухгалтерской
отчетности должны иметь адекватную оценку,
которая позволит пользователям получить
реальную картину имущественного и финансового
положения организации. От обоснованности
и точности применяемых методов оценки
зависит достоверность исчисления финансовых
результатов хозяйствующего субъекта.
Неправильная оценка отдельных объектов
способствует получению искаженной информации,
что в последующем может
привести к принятию неверных решений
управленческим персоналом организации
и другими пользователями. В настоящее
время оценка имущества и обязательств
организации является одним из дискуссионных
вопросов в теории и практике бухгалтерского
учета. В экономической литературе оценка
рассматривается с трех точек зрения:
1. по предмету;
2.по методам, используемым при оценке
объектов; 3. по функции в информационном
отражении хозяйственных процессов. По предмету можно провести
классификацию оценок по следующим признакам.
1. По измеряемому объекту: а) индивидуальные
оценки;
б) агрегатные (комплексные) оценки. Индивидуальные
оценки измеряют стоимость одного объекта,
единицы ресурса или затрат (например,
стоимость одной машины). Агрегатные оценки
необходимы для исчисления стоимости
некоторой совокупности активов или пассивов
организации. Отличие индивидуальной
и агрегатной оценок хорошо известно на
практике, когда сумма частей не всегда
равна стоимости целого. Например, снижение
индивидуальной ценности товаров при
росте их числа в оптовой торговле, когда
партия товара может реализоваться со
скидкой. 2. По отношению субъекта измерения
к оценке: а) исторические оценки; б) калькуляционные
оценки. Исторические оценки соответствуют
фактической стоимости объектов на момент
их приобретения. Например, оценка основных
средств и нематериальных активов по первоначальной
стоимости, оценка материалов по фактической
стоимости. Данные для оценки получают
из уже проведенных измерений, то есть
сумм понесенных расходов, зафиксированных
непосредственно в первичных документах
на момент их поступления. Калькуляционные
оценки связаны с исчислением фактической
себестоимости выпущенной выпущенной
(проданной) готовой продукции. Данные
для оценки определяются расчетным путем
для каждого проведенного измерения объекта. Дальше
свои листы добавь!!!!!!!!!!!!!!!!!!?????!!!!!!!!
цена, которую может получить организация
на отчетную дату от выбытия актива при
совершении сделки между хорошо осведомленными,
независимыми друг от друга сторонами,
за вычетом затрат на выбытие; цена последней сделки с аналогичными
активами в рамках той же отрасли, если
с момента проведения до отчетной даты
не произошло существенных изменений
экономических условий; сопоставление
с текущей рыночной стоимостью другого,
очень похожего актива. Данный подход
заслуживает внимания, поскольку он характеризуется
системностью, направленной на повышение
уровня удовлетворения разнообразных
потребностей в информации различных
групп пользователей финансовой отчетности.
Наличие сведений о справедливой стоимости
активов и обязательств хозяйствующего
субъекта дает возможность:
во-первых, более точно оценивать финансовое
положение организации, прогнозировать
ее будущие денежные потоки; во-вторых,
оперировать при выработке различных
управленческих решений на всех уровнях
более надежной информацией, которая объективнее
отражает не только действительность,
но и результаты работы самих менеджеров;
в-третьих, выполнять более обоснованный
сравнительный анализ итогов деятельности
фирмы – как в динамике за ряд лет, так
и в сопоставлении с другими хозяйствующими
субъектами за один и тот же период. По
функции в информационном отражении хозяйственных
процессов выделяют экономические, страховые,
юридические, статистические и другие
виды.
1. Экономические оценки призваны решать
задачи конкретного наблюдения за объектами
имущества, для каждого из которых они
рассчитываются заново и поэтому носят,
как правило, калькуляционный характер.
Они, прежде всего, используются для определения
ценности имущества при его реализации
или приобретении. Например, кредитные
оценки, являющиеся разновидностью экономических
оценок, предназначены для измерения стоимости
имущественного обеспечения кредитов.
Они рассчитываются индивидуально для
каждого вида имущества и направлены на
определение его настоящей или будущейстоимости.
2. Страховые оценки непосредственно связаны
с договорами страхования и всегда являются
экспертными. Они рассчитываются индивидуально
для каждого страхуемого объекта и окончательно
устанавливаются после проверки данных,
представляемых лицом, желающим застраховать
свое имущество. Неодинаковый риск гибели
отдельных частей имущества приводит
к необходимости исчисления стоимости
не только объекта, но и его отдельных
конструктивных частей, что нередко требует
привлечения технических экспертов.
3. Юридические оценки отличаются большим
разнообразием и подразделяются на договорные
оценки и оценки, обусловленные деликтами.
Договорные оценки являются калькуляционными
и устанавливаются индивидуально для
каждой сделки. Оценки, обусловленными
деликтами, зависят от способа возмещения
ущерба и могут включать как расчет действительного
ущерба, так и определение упущенной выгоды.
4. Статистические оценки представляют
собой оценки совокупности объектов по
определенным усредненным характеристикам.
Оценка в статистике предполагает выделение
того общего, что присуще всей учитываемой
совокупности объектов.
Внеоборотные активы организации (основные
средства, нематериальные активы, долгосрочные
финансовые вложения) на протяжении своего
жизненного цикла условно проходят три
этапа: поступление – эксплуатация (функционирование)
– выбытие из организации. На всех трех
этапах экономической жизни актива организация
осуществляет оценку его стоимости в бухгалтерском
учете, действуя в установленных законодательством
рамках.
1. Поступление внеоборотных активов в
организацию – традиционно большое внимание
в учете уделяется оценке внеоборотных
активов в момент их поступления, то есть
их формированию первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость внеоборотных
активов – основных средств определяется
в соответствии с требованиями российского
стандарта ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Первоначальная стоимость внеоборотного
актива формируется в зависимости от способа
поступления актива в организацию. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» первоначальной стоимостью
основных средств, приобретенных за плату,
признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, сооружение и изготовление,
за исключением налога на добавленную стоимость
и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством Российской
Федерации). Фактическими затратами на
приобретение, сооружение и изготовление
основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также
- суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные
с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- невозмещаемые налоги, государственная
пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные
с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные
и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.
Первоначальной стоимостью основных
средств, внесенных в счет вклада в уставный
(складочный) капитал организации, признается
их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками)
организации, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации.
Первоначальной
стоимостью основных средств, полученных
организацией по договору дарения (безвозмездно),
признается их текущая рыночная стоимость
на дату принятия к бухгалтерскому учету
в качестве вложений во внеоборотные активы.
Первоначальной
стоимостью основных средств, полученных
по договорам, предусматривающим исполнение
обязательств (оплату) неденежными средствами,
признается стоимость ценностей, переданных
или подлежащих передаче организацией.
Стоимость ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, устанавливается
исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей.
При невозможности установить стоимость
ценностей, переданных или подлежащих
передаче организацией, стоимость основных
средств, полученных организацией по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, определяется
исходя из стоимости, по которой в сравнимых
обстоятельствах приобретаются аналогичные
объекты основных средств. Первоначальная
стоимость основных средств, стоимость
которых при приобретении определена
в иностранной валюте, определяется в
рублях путем пересчета иностранной валюты
по курсу Центрального банка РФ, действующему
на дату их принятия к бухгалтерскому
учету в качестве вложений во внеоборотные
активы. Нематериальные активы и финансовые
вложения принимаются к учету также по
первоначальной стоимости, порядок формирования
которой аналогичен формированию стоимости
основных средств и регулируется соответственно
ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»
и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
В последнее время значительно вырос интерес
к оценке активов во время их эксплуатации
и выбытия. Интерес к этим двум этапам
прежде всего вызван необходимостью сближения
первоначальной (учетной) и реальной (справедливой)
стоимости.
2. Функционирование (эксплуатация) внеоборотных
активов в организации – на данном этапе
стоимость внеоборотных активов может
изменяться под влиянием амортизации,
обесценения или роста цен на данный актив.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных
средств» изменение первоначальной стоимости
основных средств, в которой они приняты
к бухгалтерскому учету, допускается в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств. Организация
может не чаще одного раза в год переоценивать
группы однородных объектов основных
средств по ценам, приближенным к действующим
на рынке на дату составления годового
отчета. После проведения переоценки объекты
основных средств учитываются по текущей
(восстановительной) стоимости. Переоценка
производится путем пересчета первоначальной
стоимости объекта и суммы накопленной
амортизации. При принятии решения о переоценке
по таким основным средствам следует учитывать,
что в последующем они переоцениваются
регулярно, чтобы стоимость основных средств,
по которой они отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности, существенно не отличалась
от текущей (восстановительной) стоимости.
На этапе функционирования первоначальная
стоимость нематериальных активов может
оставаться неизменной или меняться в
сторону уменьшения. В соответствии с
ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов»
стоимость нематериальных активов с определенным
сроком полезного использования погашается
посредством начисления амортизации в течение
срока их полезного использования, если
иное не установлено настоящим Положением.
По нематериальным активам с неопределенным
сроком полезного использования амортизация
не начисляется. По нематериальным активам
некоммерческих организаций амортизация
не начисляется.
Переоценка нематериальных активов в
российском учете не производится. Очевидно,
что процесс амортизации не может учитывать
все колебания справедливой стоимости
нематериального актива, поэтому его реальная стоимость в большинстве случаев расходится
с учетной стоимостью на разных этапах
экономической жизни объекта. Первоначальная
стоимость финансовых вложений может
изменяться. Возможность последующей
переоценки финансовых вложений зависит
от того, можно ли по ним определить текущую
рыночную стоимость. Вложения, по которым
можно определить текущую рыночную стоимость,
отражаются в бухгалтерском учете и в
отчетности на конец отчетного периода
по текущей рыночной стоимости. Финансовые
вложения, по которым текущая рыночная
стоимость не определяется, отражаются
в бухгалтерском и в отчетности по первоначальной
стоимости. В случае устойчивого снижения
стоимости данной группы финансовых вложений
организация создает резерв под их обесценение.
Данный резерв предназначен для корректировки
стоимости вложений в бухгалтерской отчетности.
3. Выбытие внеоборотных активов происходит
в случае продажи; морального или физического
износа; ликвидации при аварии, стихийном
бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
передачи по договору мены, дарения; внесения
в счет вклада в уставный капитал и в иных
случаях. При выбытии объекты основных
средств списываются с баланса по остаточной
стоимости. Если выбытие объекта осуществляется
в результате его продажи, выручка от продажи
принимается к бухгалтерскому учету в
сумме, согласованной сторонами в договоре.
В случае списания объекта в результате
его ликвидации применятся оценка основных
средств по ликвидационной стоимости
– рыночной стоимости пригодных для использования
или реализации полезных отходов (узлов,
деталей, утильсырья), полученных в результате
демонтажа объектов основных средств.
Нематериальные активы так же, как и основные
средства, в случае выбытия списываются
по остаточной стоимости. Для оценки финансовых
вложений при их выбытии определяющее
значение имеет, к какой группе относятся
данные объекты. В части финансовых вложений,
по которым можно определить текущую рыночную
стоимость, стоимость при выбытии определяется
организацией исходя из последней оценки,
то есть рыночной стоимости на последнюю
отчетную дату. При выбытии финансовых
вложений, по которым не определяется
текущая рыночная стоимость, стоимость
определяется исходя из оценки одним
из следующих способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы
бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по
времени приобретения финансовых вложений
(способ ФИФО). Применение одного из указанных
способов производится исходя из допущения
последовательности применения учетной
политики и зависит от вида финансового
вложения.
Оценка дебиторской и кредиторской задолженности
производится в соответствии с условиями
конкретного договора. Погашение задолженности
отражается в сумме фактически поступивших
или уплаченных денежных средств, а также
в стоимостной оценке других активов,
полученных в счет оплаты, в соответствии
с достигнутыми договоренностями. Различные
виды кредиторской задолженности (перед
персоналом по оплате труда, по отчислениям
во внебюджетные фонды) принимаются к
бухгалтерскому учету в оценке фактической
суммы обязательств, подтвержденной соответствующими
расчетами и необходимыми документами.
Не погашенные в течение установленного
договором срока обязательства покупателей
признаются в качестве сомнительной дебиторской
задолженности. При возникновении такой
ситуации организация может создать резерв
по сомнительным долгам, который рассчитывается
как разница между величиной сомнительной
дебиторской задолженности и суммой, которую
организация может реально взыскать с
должника. Созданный резерв необходим
для корректировки стоимости сомнительной
дебиторской задолженности, отраженной
в отчетности организации. Непогашенная
кредиторская и дебиторская задолженность
с истекшим сроком исковой давности списывается
по каждому обязательству на основании
данных проведенной инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения)
руководителя организации. Списанная
задолженность относится на финансовые
результаты организации или на резерв
по сомнительным долгам. В системе МСФО
допускается также оценка обязательств
по восстановительной стоимости, возможной
цене погашения и дисконтированной стоимости
погашения. Восстановительная стоимость
– сумма денежных средств или их эквивалентов,
которая потребовалась бы для погашения
обязательств в настоящий момент, то есть
это переоцененная стоимость погашения
ранее возникших обязательств. Возможная
стоимость погашения – предполагаемая
сумма денежных средств или их эквивалентов
для погашения обязательств организации
при нормальном ходе дел в настоящем. Дисконтированная
стоимость обязательства – сумма денежных
средств или их эквивалентов, которую
предполагается потратить для погашения
обязательств организации при нормальных
условиях деятельности в будущем.