Принцип фактической оценки активов и обязательств

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Декларирование принципа  фактической оценки активов и  обязательств в отечественном законодательстве и МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»          

Справедливая стоимость - это рыночная оценка, а не оценка, формируемая с учетом специфики предприятия. По некоторым активам и обязательствам могут существовать наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация. По другим активам и обязательствам наблюдаемые рыночные операции или рыночная информация могут отсутствовать. Однако цель оценки справедливой стоимости в обоих случаях одна и та же - определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Если цена на идентичный актив или обязательство не наблюдается на рынке, предприятие оценивает справедливую стоимость, используя другой метод оценки, который обеспечивает максимальное использование уместных наблюдаемых исходных данных и минимальное использование ненаблюдаемых исходных данных. Поскольку справедливая стоимость является рыночной оценкой, она определяется с использованием таких допущений, которые участники рынка использовали бы при определении стоимости актива или обязательства, включая допущения о риске. Следовательно, намерение предприятия удержать актив или урегулировать или иным образом выполнить обязательство не является уместным фактором при оценке справедливой стоимости. 
     В определении справедливой стоимости особое внимание уделяется активам и обязательствам, потому что они являются основным объектом бухгалтерской оценки. Кроме того, настоящий стандарт должен применяться в отношении собственных долевых инструментов предприятия, оцениваемых по справедливой стоимости. 
 

 

Оценка справедливой стоимости осуществляется для конкретного актива или обязательства. Следовательно, при оценке справедливой стоимости предприятие должно учитывать характеристики актива или обязательства таким образом, как если бы участники рынка учитывали данные характеристики при определении цены актива или обязательства на дату оценки. Такие характеристики включают, например, следующее: 
    1.состояние и местонахождение актива;  
    2. ограничения на продажу или использование актива при наличии таковых. 
    12. Влияние определенной характеристики на оценку будет отличаться в зависимости от того, как данная характеристика учитывалась бы участниками рынка. 
    Актив или обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости, может представлять собой следующее: отдельный актив или обязательство  
       Тот факт, является ли актив или обязательство отдельным активом или обязательством, группой активов, группой обязательств или группой активов и обязательств для целей признания или раскрытия информации, зависит от его единицы учета. Единица учета для актива или обязательства определяется в соответствии с тем МСФО, который требует или разрешает оценку справедливой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных в настоящем стандарте. 
       Оценка справедливой стоимости предполагает обмен актива или обязательства при проведении между участниками рынка операции на добровольной основе по продаже актива или передаче обязательства на дату оценки в текущих рыночных условиях. 
    Оценка справедливой стоимости предполагает проведение операции по продаже актива или передаче обязательства: 
    на рынке, который является основным для данного актива или обязательства; или при отсутствии основного рынка на рынке, наиболее выгодном для данного актива или обязательства. 
         Предприятию нет необходимости проводить изнуряющий поиск всех возможных рынков для идентификации основного рынка или, при отсутствии основного рынка, наиболее выгодного рынка, однако, оно должно учитывать всю информацию, которая является обоснованно доступной. При отсутствии доказательств обратного рынок, на котором предприятие вступило бы в сделку по продаже актива или передаче обязательства, считается основным рынком или, при отсутствии основного рынка, наиболее выгодным рынком. 
При наличии основного рынка для актива или обязательства оценка справедливой стоимости должна представлять цену на данном рынке (такая цена либо является непосредственно наблюдаемой, либо рассчитывается с использованием другого метода оценки), даже если цена на другом рынке является потенциально более выгодной на дату оценки. 
Предприятие должно иметь доступ к основному (или наиболее выгодному) рынку на дату оценки. Поскольку различные предприятия (и направления бизнеса в рамках таких предприятий), осуществляющие различные виды деятельности, могут иметь доступ к различным рынкам, основные (или наиболее выгодные) рынки для одного и того же актива или обязательства могут быть разными для различных предприятий (и направлений бизнеса в рамках таких предприятий). Следовательно, основной (или наиболее выгодный) рынок (и, соответственно, участников рынка) необходимо рассматривать с точки зрения предприятия, учитывая таким образом различия между и среди предприятий, осуществляющих различные виды деятельности. 
    Несмотря на то, что предприятие должно иметь доступ к рынку, оно не обязано продавать конкретный актив или передавать конкретное обязательство на дату оценки, чтобы иметь возможность оценить справедливую стоимость на основе цены, действующей на данном рынке. 
    

 

 

3. Роль принципа фактической  оценки активов и обязательств  вкалькулировании себестоимости  продукции

          Формирование фактической себестоимости лежит в основе оценки объектов бухгалтерского наблюдения. Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) определяется путем калькулирования.

  Калькулирование как процесс исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) применятся на всех стадиях кругооборота хозяйственных средств:

1. в процессе заготовления сырья и материалов;
2. в процессе производства готовой продукции;
3. в процессе продажи готовой продукции.

Под калькулированием себестоимости нередко понимают только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции. В действительности этот процесс гораздо шире и включает работы по исчислению себестоимости:

      продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, использованной  в основном производстве;

      промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного  производства, используемых на последующих  стадиях производства;

      всего товарного  выпуска организации;

      выпуска по видам  продукции и полуфабрикатов собственного производства, реализуемых на сторону;

      единицы вида готовой  продукции, полуфабрикатов собственного  производства, реализуемых на сторону.

Непосредственно сам расчет затрат (расходов) в денежном выражении на производство и реализацию единицы или партии продукции (выполнение работ или оказание услуг) осуществляется посредством калькуляции. Выделяют следующие виды калькуляции:

1. Нормативная калькуляция исчисляется на начало отчетного периода и представляет собой величину затрат, которую организация на момент составления калькуляция израсходует на единицу продукции (работ, услуг), исходя из норм и нормативов, действующих в организации;
2. плановая калькуляция составляется до начала отчетного периода, она необходима для расчета себестоимости исходя из запланированных показателей;
3. отчетная калькуляция составляется по итогам деятельности организации, ее цель – определение фактической (реальной) себестоимости продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции следует четко определить, что такое объект калькулирования и калькуляционная единица. Объектом калькулирования признается продукт производства данной организации , ее подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, то есть продукция разной степени готовности. Следовательно, объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, продукция подразделений основного и вспомогательного производств, технологическая фаза, передел. Калькуляционная единица представляет собой измеритель объекта калькулирования. В части готовой продукции калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства или в стандартах на соответствующий вид продукции. При калькулировании промежуточных однородных продуктов (полуфабрикатов) применяются условные калькуляционные единицы. Себестоимость готовой продукции – выраженные в денежной форме затраты организации на ее производство и продажу. Прежде чем приступить к калькуляции себестоимости, необходимо уяснить, что по своему характеру расходы организации не однородны. Затраты на производство различаются как по составу, так и по роли в изготовлении продукции, поэтому их определенным образом группируют.

Классификация затрат на производство. Затраты на производство продукции (работ, услуг) можно классифицировать по четырем основным признакам.

1. По отношению к объему производства  продукции (работ, услуг):                 переменные, условно-переменные, условно-постоянные.                                                                              К переменным относятся расходы, которые применяются пропорционально изменению объема продукции, работ, услуг (сырье, материалы, заработная плата рабочих с оплатой труда в зависимости от объема выполненных работ, электроэнергия, использованная на производство). При этом относительно единицы продукции (работ, услуг) их величина является постоянной.

К условно-переменным относятся затраты, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменениями объема выпуска продукции (работ, услуг), но не в прямой пропорции с объемом производства.                                      К условно-постоянным (расходам на период) относятся затраты, которые не зависят от объема (количества) продукции (работ, услуг) и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний объема производства и деловой активности (амортизация, отчисления на страхование, арендные платежи).

2. В зависимости от способа  включения в себестоимость отдельных  видов продукции (работ, услуг): прямые, косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Косвенные затраты не зависят от объема производства и остаются в целом постоянными в определенном диапазоне колебаний производства или деловой активности организации. Косвенные расходы, как правило, не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретной продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, административно-управленческие и другие расходы. Данные затраты распределяются по видам продукции (работ, услуг) с использованием специальных расчетных методов.

3. По отношению к технологическому процессу: основные; накладные. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом и обусловлены этим процессом  (сырье, материалы, зарплата рабочих). Эти расходы в большой степени контролируемы, поэтому их величина может быть исчислена достаточно точно. Накладные расходы – это расходы по управлению и обслуживанию производства (по управлению и обслуживанию цеха, участка, предприятия в целом).

4. По экономическим элементам. Затраты  на производство и реализацию  продукции группируются в соответствии с их экономической сущностью по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. Эта группировка используется в текущем учете организации. Она позволяет установить, сколько израсходовано за отчетный период материальных, трудовых и других ресурсов на производство в целом.

В общем виде процесс калькулирования себестоимости можно разделить на следующие этапы: группировка затрат по объектам учета затрат; распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат; определение себестоимости бракованной продукции; оценка возвратных отходов; распределение затрат между выпуском готовой продукции и незавершенным производством; расчет себестоимости каждого объекта калькулирования. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

           В завершение настоящей работы подведем ее итоги и сделаем соответствующие выводы. Для определения результата финансово-хозяйственной деятельности важное значение имеет оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций организации. Правила и порядок оценки объектов учета в России регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ). Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

– имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку (куда включаются затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций), за исключением налога на добавленную стоимость и иных

возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством Российской Федерации);

– имущество, полученное безвозмездно, оценивается по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);

– имущество, изготовленное в самой организации, определяется, исходя из фактических затрат, связанных с производством этих основных средств.

В соответствии с действующими нормативными документами для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств:

– имущество, обязательства и хозяйственные операции оцениваются в рублях;

– записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей;

– бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие суммовые разницы относят на результаты хозяйственной деятельности.

Обязательства возникают в результате совершения фирмой различных сделок и являются юридическим основанием для последующих платежей за товары и предоставленные услуги. Обычно обязательства следует регистрировать сразу при их возникновении, а в конце периода необходимо вносить корректирующие записи о начисленных и отсроченных обязательствах.

            Обязательства обычно оцениваются суммой денег, необходимой для оплаты долга, или, в условиях рынка, стоимостью товаров или услуг, которые необходимо предоставить.

            Краткосрочные обязательства – это обязательства, которые должны быть выполнены в течение года или обычного операционного цикла компании в зависимости от того, какой период дольше.

            Долгосрочные обязательства – это обязательства, которые должны быть выполнены в период более одного года или операционного цикла после даты отчета. К краткосрочным обязательствам часто относят часть долгосрочных обязательств, которая должна быть погашена в отчетном периоде.

Несмотря на достигнутые результаты в реформировании бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов, различия между международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) и российскими стандартами учета и отчетности (РСУ и О) остаются. Основные из них были рассмотрены в настоящей дипломной работе.

Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) – набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятия. Они не регламентируют ни план счетов, ни бухгалтерские проводки, ни формы первичных документов и учетных регистров.

По МСФО оценка – это процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности должны признаваться и вноситься в баланс и в отчет о прибылях и убытках.