Автор работы: Пользователь скрыл имя, 02 Апреля 2013 в 12:52, реферат
Некоторые особенности современной российской системы бухгалтерского учета объективно снижают её ценность для участников хозяйственного оборота и препятствуют нормальному развитию экономики. Одновременно экономическая система России продолжает интенсивно изменяться, возникают новые виды хозяйственной деятельности, которые должны найти достоверное отражение в учете. Наконец, российская система бухгалтерского учета ещё не получила законченного оформления в законодательстве, не принят закон о бухгалтерском учете и отчетности, нет единых методологических основ, на которых базировалось бы регулирование учета.
ВВЕДЕНИЕ 4
1. Принципы организации бухгалтерского учёта в Англии XIX в. 5
2.Учет в США и англоязычных странах в XIX веке 6
3. Теоретические школы учета 8
4. Подходы к проблемам теории бухгалтерского учёта 9
5. Тенденции развития теории бухгалтерского учёта в англоязычных странах XX в. 10
5.1 Нормативная теория бухгалтерского учёта 10
5.2 Позитивная теория бухгалтерского учёта 12
5.3 Новая нормативная теория бухгалтерского учёта 15
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 18
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 19
5.2 Позитивная теория бухгалтерского учёта
В SATTA прослеживается отступление от чисто нормативного подхода к развитию теории бухгалтерского учёта, которого придерживались разработчики ASOBAT. В бухгалтерском учёте произошёл переход от нормативной теории бухгалтерского учёта к позитивной.
На использование позитивизма в качестве основной теории учёта также повлияло широкое использование позитивизма в экономической науке в целом, в частности теоретико-методологические взгляды М.Фридмена. Об этом также говорил Л.Боланд и И.Гордон: «Позитивная теория учёта показывает способ использования экономического позитивизма»
Моментом возникновения позитивной теории учёта можно считать 1978г., когда в журнале «The accounting review» Росс Уотс и Джерольд Циммерман выпустили статью под название «К позитивной теории детерминизации бухгалтерских стандартов». Целью создания позитивной теории авторы называют необходимость обоснования давления на процесс стандартизации бухгалтерского учёта, объяснения желаний различных групп субъектов расходовать ресурсы для влияния на процесс стандартизации.
Позитивная теория определяет, что исследования в сфере учёта могут использоваться для предсказания реакции рынка ценных бумаг на раскрытие бухгалтерской информации, но не могут предписывать, каким образом должен быть измерен доход в финансовой отчётности или как должны быть установлены цены на акции на основе бухгалтерской информации. Позитивная теория учёта представляет собой экстремальную форму эмпиризма и реакцию на нормативную методологию априорных теоретиков учёта.
Рассматривая формирование позитивной теории учёта как непрерывный процесс, можно выделить следующие стадии:
I стадия-исследования предшественников позитивизма. В конце 1960-х-начале 1970-х гг. были выпущены оригинальные работы У.Бивера, Р.Болла и Ф.Брауна, в которых были представлены подходы к использованию эмпирических финансовых методов в учёте. Их работы характеризуются заменой нормативного подхода информационным подходом. Начало развития позитивного направления в учёте можно увидеть в более ранних работах Р.Уоттса (1974,1977гг.) В частности он исследовал проблемы наличия разносторонних интересов пользователей учётной информации корпоративного менеджмента, бухгалтеров, акционеров, кредиторов, регулирующих организаций, аналитиков рынка ценных бумаг, аудиторов и др.
Обобщая результаты исследований предшественников позитивизма, М.Кабир отмечает, что эти учёные занимались исследованиями взаимосвязи между обнародованными данными учёта и их влиянием на цену акций. В основе своих исследований они использовали гипотезу эффективности рынка, выдвинутую в 1965г. Ю.Фамой: рынок является эффективным, если он быстро адаптируется к новой информации. На её основе были разработаны математические модели CAPM и APM,позволяющие рассчитывать цены опционов и акций, использовавшиеся в исследованиях предшественникам позитивистов.
II стадия-исследования разработчиков позитивизма. Её выделение связано непосредственно с исследованиями Р.Уотса и Дж.Циммерманна, рассмотренными ранее. По мнению авторов, позитивные исследования сделали следующий вклад в развитие учёта:
-была создана концептуальная
основа понимания
-исследователи в сфере
учёта были заинтересованы подч
-обосновано предназначение
бухгалтерского учёта и
-установлено, как влияет выбор методов бухгалтерского учёта на благополучие агентов договорных отношений;
-сформулировано понимание
бухгалтерского учёта с
Работы Р.Уотса и
Дж.Циммерманна сформировали новый
концептуальный подход к бухгалтерским
исследованиям и оказали
III стадия-разработки позитивистов-современников. Современный этап развития позитивизма характеризуется существованием двух независимых направлений – американского и английского позитивизма. Представителями американского позитивизма являются научные школы университетов Чикаго, Массачусетс, Рочестер, Стэнфорд.
Начиная с 1990-х гг. и до настоящего времени значительное количество представителей позитивной теории учёта посвятили свои исследования проблемам значимости бухгалтерской информации для рынка капитала, особенностям её восприятия. Как следствие, с середины 1990-х гг. в результате длительных научных дискуссий выкристаллизировалось отдельное направление научных исследований, связанное с консерватизмом бухгалтерского учёта. В составе этого направления можно выделить направления исследований:
-первое направление связано с влиянием бухгалтерского консерватизма (осмотрительности) на рыночную стоимость предприятия (Дж.А.Ольсон, Дж.А.Фелтам, Б.Лев, Р.Уоттс)
-второе направление
связано с консерватизмом
Также актуальными в развитии позитивной теории учёта являются схожие между собой концепция управления прибылью и концепция креативного учета, которым посвящены исследования О.Амата, М.Р.Мэтьюса, Х.Столовы и др.
Английский позитивизм представлен такими учёными как Э.Хоупвуд, М.Пауер, П.Миллер, К.Чепмен, Д.Купер.
5.3 Новая нормативная теория бухгалтерского учёта
Несмотря на значительные достижения и результаты, полученные вследствие широкого использования позитивной теории бухгалтерского учёта, со временем появились контрпримеры, ставшие «краеугольным камнем» для сторонников позитивизма. Это дало новый толчок развитию нормативной теории учёта, и было вызвано тремя факторами:
1.Позитивная методология, кроме самой себя, четко очертила контуры нормативной теории бухгалтерского учета, указала на её недостатки и «узкие места», что позволило выделить пути и направления её усовершенствования и развития.
2.Появление новых задач, возникших перед учетом, обусловило необходимость усовершенствования его теории. Так, в частности, необходимость обеспечения предоставления информации социального и экологического характера, вызванная переходом в постиндустриальную фазу развития экономики, обусловила необходимость разработки теории социального и экологического учета, учета человеческого и интеллектуального капитала.
3.Некторые авторы, наблюдая за дебатами сторонников нормативной и позитивной теории, пришли к компромиссному варианту развития теории учета, который предполагает комплексное использование нормативной и позитивной методологий.
Это позволяет выделить три направления развития нормативной теории бухгалтерского учёта.
Развитие условно-нормативной теории учёта связано с именем профессора Р.Маттессича, который стал одним из тех классиков нормативной методологии учёта, которые выступили не только против критики позитивностов, но и указали на её корректность относительно нормативных теорий Р.Дж.Чемберса, Э.Эдвардса и П.Белла, Р.Стерлинга относительно неправильного представления об эмпирической законности гипотез в нормативных теориях.
Признак условно-нормативной теории - включение цели вместе с инструментальными гипотезами в состав теоретической структуры. Это делает теорию условной в том, насколько включенные и четко установленные нормы составляют условия, при которых такая теория имеет силу. Таким образом, условно-нормативная теория учёта - это теоретическая концепция, представляющая набор инструментальных гипотез в зависимости от преследуемых специфических информационных целей.
Развитие новых нормативных теорий связано с невозможностью позитивной теории отвечать условиям меганаблюдателя системы учёта (собственникам, управленцам, инвесторам, кредиторам)
В 1997г. Дж.Элкингтон разработал концепцию «тройной отчётности», которая предполагает отражение не только результатов и состояния финансово-экономической деятельности предприятия, а также социальную деятельность и информацию об окружающей среде. Это дало значительный толчок развитию социально и экологически ориентированного учета. Однако развитие теории этих видов учёта невозможно без использования нормативной методологии, поскольку включение новых объектов в систему учёта предполагает внедрение норм, которые будут определять, каким должен быть учет, а не будут описывать и прогнозировать развитие практики.
Нормативно-позитивный синтез. Любая теория всё-таки остается теорией, а не законом. А в случае невозможности засвидетельствования окончательного отказа от одной из таких теорий (как позитивной, так и нормативной) можно говорить о возможности их совместного использования. Профессор Г.И.Рузавин отмечает, что по-настоящему развитая научная теория стремится раскрыть сущность исследуемых явлений, внутренний механизм их протекания, т.е. служит не только для описания и даже предсказания явлений, а и для их объяснения и понимания. Этим Г.И.Рузавин подчеркивает необходимость осуществления синтеза теорий. Такой нормативно-позитивный синтез может значительно повысить качество научных исследований, поскольку использование этих теорий имеет одну цель-усовершенствование бухгалтерского учёта.
Особенность англо-американской школы бухгалтерского учета состоит в том, что она довела до крайности одну из идей – возможность исчисления прибыли. Заслугой американских бухгалтеров было доказательство того, что прибыль не отражает экономического содержания – действительного результата хозяйственной деятельности. Осознание этого привело крупных американских ученых к разграничению понятий – бухгалтерская и экономическая прибыль. Бухгалтерская определяет прибыль как результат реализации товаров или услуг, экономическая – как следствие – результат работы капитала. Исследовав эту бухгалтерскую категорию – прибыль, американские ученые пришли к выводу, что понятие прибыли не может быть однозначным, так как существует целый спектр понятий, каждое из которых отвечает строго определенной цели.
Проведённый анализ современных тенденций развития теории бухгалтерского учёта в англоязычных странах позволил выделить этапы развития теории учёта и их представителей. Полученные результаты позволяют установить, что в современных условиях нельзя говорить о преобладании в бухгалтерском учёте какой-то одной теории. Существование такой тенденции подтверждают профессоры А.Риаи-Белькаой, В.Кам и Р.В.Маттессич, которые рассматривают нормативную и позитивную теорию в качестве парадигм, отмечают что учёт является мультипарадигмальной наукой, каждая из которых борется за принятие, даже за доминирование, в рамках дисциплины, и каждая из них не может победить, вследствие чего бухгалтерский учёт может быть мультипарадигмальной наукой на протяжении многих лет.
1.Гуляев Н.С «Основные модели бухгалтерского учёта и анализа в зарубежных странах»:Учебное пособие/ Гуляев Н.С,Ветрова Л.Н -M.:КНОРУС,2004.-144 с.
2. Родина, Л.Н. « Этапы
развития бухгалтерского учета»
3. Соколов Я. В., Соколов В. Я. « История бухгалтерского учета»: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 272 с
4. Панков, Д.А. «Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах» / Д.А. Панков. – Минск : ИП "Экоперспектива", 1998.
5.http://www.yandex.ru (интеренет-сайт)
Информация о работе Принципы организации бухгалтерского учёта в Англии XIX в