Проблемы адаптации западного управленческого учета в российской теории и практике

 За счет сокращения  статей себестоимости упрощается  ее нормирование, учет, контроль  и к тому же улучшается учет  и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их  сумма за данный конкретный  период показывается в отчете  о доходах отдельной строкой,  что наглядно демонстрирует их  влияние на величину прибыли  предприятия. Важно, что, применяя  систему "директ - костинг" (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода), можно оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами (себестоимостью, выручкой, прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и графически, и аналитически.    

Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой  производственных мощностей. Возникают  так называемые "холостые издержки" - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к  правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе  учета "директ - костинг".

К преимуществам системы "директ - костинг" относятся:

- простота и объективность  калькулирования частичной себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат;

- возможность сравнения  себестоимости различных периодов  по переменным затратам, абсолютным  и относительным маржам. В связи с этим изменение структуры предприятия и связанные с ним изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость изделий;

 

- возможность акцентировать  внимание руководства на изменении  маржинального дохода (суммы покрытия) как по предприятию в целом,  так и по различным изделиям; выявить изделия с большей  рентабельностью, чтобы перейти  в основном на их выпуск;

- информация, получаемая  в системе "директ - костинг", позволяет проводить эффективную политику цен, указывая наиболее выгодные комбинации цены и объема;

- возможность проведения  анализа в условиях ограниченного  ресурса, что важно для планирования  производства при наличии ограничивающих  факторов;

- принципы системы "директ - костинг" могут быть использованы в сочетании с другими системами управленческого учета.

Общие недостатки системы "директ - костинг":

- трудности в разделении  затрат на постоянные и переменные. Значительная часть смешанных расходов может быть квалифицирована по-разному, например в зависимости от применяемого метода деления затрат на постоянные и переменные, а это будет сказываться на результатах;

- необходимость для большинства  компаний наличия информации  о величине полных издержек, прежде  всего для определения цены  изделия, так как в ценах  в долгосрочном плане необходимо  обеспечивать покрытие всех издержек  предприятия. При отсутствии данных  о полной себестоимости велик  риск несоблюдения этого условия;

- наличие некоторых трудностей  при формировании внешней отчетности.

2.2    Система  «стандарт-кост».

  Система "стандарт-кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке.

Суть метода «стандарт-кост» заключается в разработке норм-стандартов, составлении стандартных калькуляций с выделением отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Всю совокупность стандартов делят на группы:

в зависимости от принимаемого в расчет уровня цен,

от уровня использования  мощности,

от объема выпуска продукции.

Таким образом, за рубежом  существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат.

Уделяется также большое  внимание двум сложным проблемам: оценке полных издержек и калькулированию себестоимости продукции (комбинированных и побочных продуктов).

В системе "стандарт-кост" для каждого изделия составляется лист нормативных издержек; он содержит перечень ингредиентов (материалов) данного продукта и описывает шаги (этапы), необходимые для преобразования материалов (ингредиентов) в готовый продукт.

Нормативные издержки - это  их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

Для определения нормативных  издержек, связанных с затратами  труда на производство изделия, указываются  различные трудовые операции, необходимые  для выпуска единицы готовой  продукции, и для каждой такой  операции исчисляется нормативное  время на ее выполнение. Затем эти  нормативные показатели времени  умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей  для всех операций составляет нормативные  прямые трудовые затраты производства данного изделия.

       Изготовление  конкретного вида продукции, выполняемая  работа, оказываемые услуги связаны  с расходами по обслуживанию  производства и управлению, которые  в противоположность рассмотренным  выше прямым затратам (сырье, материалы,  энергия, затраты труда) не  могут быть сразу отнесены  на продукт (работу, услугу). Это  так называемые общехозяйственные  расходы, которые включаются в  лист нормативных издержек путем  отнесения определенного заранее  норматива общехозяйственных расходов  к тому или иному измерителю нормируемой деятельности (например, нормативные рабочие часы или др.). 

Таким образом, система "стандарт-кост" предполагает разработку стандартов на затраты сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, затраты труда, накладные расходы (общецеховые, общехозяйственные), составление стандартных калькуляций и учет фактических затрат с отражением отклонений от стандартов с целью действенного контроля за определением фактической производственной себестоимости продукции и активного управления процессом ее формирования.

3. Проблемы адаптации  западного управленческого учета

к российской   теории и практике.

           За последние годы осуществлены  попытки объяснения теоретических  основ управленческого учета  в основном на примере зарубежных  стран, однако, четкого определения  специфических для России функций  этого вида учета пока не  выработано. При этом положении  вещей переход на рыночные  отношения, изменения в организации  бухгалтерского учета настоятельно  требуют решения данной проблемы, тем более, что в России и  состав затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), и нормы  обязательных, а также амортизационных  отчислений, и налоговая система  подвержены достаточно частым  изменениям.

           Управленческий учет в России  получает все более широкое  распространение, прежде всего  в филиалах западных и крупных  российских компаниях. Встречаются  два типа отношений к управленческому  учету.

Первый тип отношения  характерен для представительств и  филиалов зарубежных компаний. Такие  клиенты хорошо знают и формулируют  требования к управленческой информации корпоративного масштаба. Они требуют  тщательного сбора данных, которые  затем обрабатываются на уровне материнской  компании. Но, к сожалению, с большой  задержкой во времени.

 При этом теряется  роль оперативных данных, предназначенных  для целей краткосрочного планирования  и оперативного управления. Такой  подход представляется несколько  однобоким, нацеленным лишь на  стратегические аспекты управленческого  учета.

  Другой тип отношения  к управленческому учету свойственен  крупным российским предприятиям. Такие корпорации в управленческом  учете прежде всего ориентируются на учет затрат и оценку себестоимости продукции. Это другая вредная крайность в использовании управленческого учета.

   Что же касается  положительных сдвигов, то здесь  следует отметить, что финансовая  отчётность российских предприятий  значительно  улучшилась. Крупнейшие  российские компании стали предоставлять  отчетность, составленную по международным  стандартам. Однако по-прежнему акционерам  трудно разобраться в бухгалтерской  отчетности, поскольку лишь немногие  компании предоставляют подробную  пояснительную записку такой  отчетности.

   Еще одним положительным  фактом является расширение и  конкретизация требований к финансовой  отчетности, начиная с отчетности  за 2000 год. Если ранее российская  финансовая отчетность была ориентирована  исключительно на предоставление 4-х основных табличных форм, то  в настоящее время появились  требования к раскрытию отдельных  статей бухгалтерского баланса  (Приложение 7), комментариев к отчетности, оценке финансового состояния  предприятия. Значительно увеличился  объем, улучшилось содержание  пояснительной записки к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках, что сказалось на  информативности предоставляемой  отчетности.

Однако в последнее  время появляются предприятия, пытающиеся использовать и расширить мировой  опыт управленческого учета, адаптировать его к условиям российского рынка. Это, как правило, молодые и агрессивно развивающиеся компании, работающие в развитых секторах рынка в условиях жесткой конкуренции.

Анализ современного состояния  системы управленческого учета  в России, показывает, что существенная часть хозяйствующих субъектов  пользуется теми или иными элементами управленческого учета, но не знает, что это и есть управленческий учет.

 Адаптация бухгалтерского  учета и отчетности России  к международным учетным стандартам  зависит не только от решения  методологических, организационных  и технических вопросов в области  бухгалтерского учета, но и  от степени развития рыночных  отношений в деятельности организаций.

 Сейчас, опираясь только  на российскую отчетность, получить  представление об истинном положении  предприятия достаточно сложно. Зачастую компания, показывающая  прибыль по российским стандартам  бухучета, оказывается глубоко убыточной  по стандартам, принятым в мире.

  Результаты проведенного  анализа показывают, что отличия  российского бухгалтерского учета  от учета с использованием  международных стандартов не  являются кардинальными. Они не требуют существенных преобразований в бухгалтерском учете российских предприятий. Можно выделить несколько главных отличий: некоторые принципы бухгалтерского учета, план счетов и кодировка хозяйственных операций, способы оценки активов, использование вероятностных характеристик, возможность капитализации некоторых расходов, порядок составления отчетности, способы определения бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, порядок и способы внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность, методы анализа результатов хозяйственной деятельности.

            Способы анализа хозяйственной  деятельности предприятия, применяемые  в международных стандартах, разнообразнее  используемых в практике российского  бухгалтерского учета. Предпочтение  отдается сравнительному и перспективному  анализу а, так же сопоставлению  со среднеотраслевыми статистическими  показателями.

В условиях развивающихся  рыночных отношений в нашей стране предприятие стало юридически и  экономически самостоятельным. Эффективное  управление производственной деятельностью  предприятия всё более зависит  от уровня информационного обеспечения  его отдельных подразделений  и служб.

В настоящее время немногие российские предприятия имеют таким образом поставленный бухгалтерский учёт, чтобы содержащаяся в нём информация была пригодна для оперативного управления и анализа. На сегодняшний день только банки по требованию Центробанка РФ в целях контроля за их надёжностью и ликвидностью сводят баланс ежедневно.

Несмотря на то, что зарубежная система управленческого учёта  в России, в отличие от зарубежной системы, которая охватывает не только сам учёт, но и возможность прогнозирования  различных вариантов поведения  внутренней среды предприятия и  анализ рынков сбыта, российская система  управленческого учёта на предприятии  это прежде всего система, которая  связана с бухгалтерской системой, которая служит первоочередным источником информации (о затратах и результатах) для принятия управленческих решений.

         Необходимо заметить, что в настоящее  время существенным отличием  системы управления российских  предприятий от предприятий, находящихся  на высоком уровне развития  рыночных отношений, является  то, что там нет плановых отделов,  работающих изолированно от бухгалтерии,  но есть бухгалтеры, которые занимаются  планированием и прогнозированием  на базе оперативной бухгалтерской  информации. Это значит, что вся  необходимая для управления предприятием  информация готовится бухгалтерами (составление отчётности предприятия, анализ его финансовых показателей, планирование и контроль). Причём это свойственно как небольшим организациям, так и достаточно крупным. В связи с этим лучше обеспечивается ориентация на конечный результат всех происходящих на предприятии процессов. А планирование и контроль на предприятии базируется на учётных данных, поэтому учёт в качестве инструмента планирования должен быть структурирован таким образом, чтобы решать задачи управления с наибольшей эффективностью.

Заключение

Современный управленческий учет представляет собой сложную  систему отношений между объектами  и субъектами управления,

решающую вопросы не только учета производственных затрат и  калькулирования себестоимости продукции, но и оценку деятельности

организации и ее подразделений, принятия и обоснования управленческих решений в условиях риска и неопределенности.

Разработка и внедрение  управленческого учета может  осуществляться только в едином комплексе, а никак не по отдельным сферам,