Процедура предоставления
консолидированной финансовой отчетности
Согласно МСФО
№ 27 «Сводная финансовая отчетность и
учет инвестиций в дочерние компании» каждая материнская организация
должна представлять консолидированную
финансовую отчетность. В этой отчетности
консолидируются все инвестиции в дочерние
организации.
При соблюдении следующих условий
материнская организация не должна предоставлять
консолидированную финансовую отчетность:
- материнская организация является дочерней организацией, находится в полной или частичной собственности другой организации. Владельцы материнской организации, а также тех организаций, для которых данная является дочерней, должны быть информированы о том, что данная организация не будет представлять консолидированную финансовую отчетность;
- долговые и долевые инструменты материнской организации не обращаются на открытом рынке;
- материнская организация не готовит документы для выпуска долговых или долевых инструментов на открытом рынке;
- конечная материнская организация данной материнской организации представляет консолидированную финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с требованиями МСФО.
Инвестиции в совместно
контролируемые и ассоциированные
организации, которые отражаются в
консолидированной финансовой отчетности,
кроме того, должны отражаться и
в отдельной финансовой отчетности
инвестора. Различают 2 метода учета инвестиций
в зависимые компании:
- метод пропорционального распределения;
- стоимостный метод.
Основные методы
составления консолидированной
финансовой отчетности:
- отражение показателей активов и пассивов бухгалтерских балансов дочерних и материнской организаций в общей сумме;
- отражение в консолидированной отчетности инвестиционной деятельности в целом по группе;
- прибыли и убытки в консолидированной отчетности показываются в развернутом виде в разрезе каждого участника группы;
- информация по показателям деятельности отражается в консолидированной отчетности начиная с момента консолидации;
- при наличии организаций с различными видами деятельности консолидированная отчетность составляется отдельно по видам деятельности.
Трудности составления
консолидированной финансовой отчетности:
- трудоемкость сбора полной информации, необходимой для своевременной подготовки консолидированной отчетности;
- корректировка отчетности дочерних организаций в связи с применением единой учетной политики;
- необходимость внесения изменений в отчетность дочерних организаций;
- выбор метода консолидации из всего многообразия методов с учетом особенностей каждой конкретной организации.
Процедура консолидации
При составлении консолидированной
финансовой отчетности организация
должна построчно консолидировать
финансовую отчетность материнской
и дочерних организаций с помощью
сложения аналогичных статей активов,
обязательств, доходов и расходов.
Консолидированная финансовая
отчетность должна представлять полную
и точную информацию о группе организаций
как о единой экономической организации.
Для этого важно определить долю
меньшинства в прибыли или
убытке консолидированных дочерних
организаций за отчетный период. Финансовая
отчетность материн ской и дочерних организаций,
применяемая при подготовке консолидированной
финансовой отчетности, должна быть составлена
по состоянию на одну и ту же отчетную
дату. Если отчетные даты не совпадают,
то дочерней организации следует подготовить
дополнительно отчетность на ту же дату,
что и материнская организация.
Методы консолидации:
- полная консолидация. Происходит консолидация всех чистых активов дочерних организаций, права меньшинства показываются в пассиве консолидированного балансового отчета. Применяется для дочерних организаций, образовавшихся по одному из методов:
- метод приобретения;
- метод слияния;
- пропорциональная консолидация. Консолидируются активы, которыми владеет участник совместной деятельности, доля меньшинства в отчетности не отражается. Применяют при формировании отчетности для совместной деятельности;
- метод долевого участия. Применяется для ассоциированных компаний.
Этапы консолидации:
- элиминирование внутригрупповых операций;
- расчет гудвилла;
- расчет накопленного капитала;
- определение доли меньшинства;
- формирование консолидированного отчета.
Для аналогичных сделок и
событий консолидированная отчетность
создается на основе единой учетной
политики. Долю меньшинства в чистых
активах консолидированных дочерних
организаций следует отражать отдельно
от капитала акционеров материнской
организации. Доля меньшинства
в чистых активах включает:
- суммы долей меньшинства на дату объединения;
- доли меньшинства в изменениях капитала с даты объединения.
Доли меньшинства представляются
в консолидированном балансе
в разделе капитала отдельно от капитала
материнской организации. Также
обязательным условием является отдельное
отражение доли меньшинства в
прибыли или убытке группы. Убытки,
относящиеся к доле меньшинства
в консолидированной дочерней организации,
могут превышать долю меньшинства
в ее капитале. Эти убытки следует
распределить на долю большинства. Исключение:
дочерняя организация может самостоятельно
покрыть данные убытки.
Консолидация
отчетности
Несмотря на то, что бизнес,
состоящий из ряда юридически обособленных
лиц, подразумевает вопрос о консолидации
отчетности, в России пока не сложилась
практика составления единого отчета
о результатах хозяйственной
деятельности зависимых компаний. Как
известно, цель финансовой отчетности
состоит в том, чтобы ее пользователи
(владельцы, инвесторы, кредиторы, биржевые
аналитики, государственные органы
и др.) получили адекватное представление
о финансовом положении и деятельности
предприятия и могли на этой основе
принимать управленческие решения.
В случае, если одни предприятия контролируют
другие, возникает необходимость в консолидации
финансовой отчетности, ведь более логично
анализировать сведения по всей группе
в целом, независимо от количества и местонахождения
юридических лиц, входящих в нее. Таким
образом, если компания представляет собой
холдинг, состоящий из нескольких обособленных
предприятий, то встает вопрос о формировании
консолидированных бюджетов и отчетов
всей компании.
Консолидированная отчетность
дает представление об итоговой финансовой
ситуации по всей группе компаний в
целом. Консолидированная отчетность
представляет из себя разновидность бухгалтерской
отчетности, и предназначена она для характеристики
финансового положения и результата деятельности
группы хозяйствующих субъектов.
Необходимость составления
сводной бухгалтерской отчетности
предусматривается нормативными актами
Минфина России. В Положении по
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности говорится,
что в случае наличия у организации
дочерних и зависимых обществ
помимо собственного бухгалтерского отчета
составляется также сводная бухгалтерская
отчетность, включающая показатели отчетов
таких обществ, находящихся на территории
Российской Федерации и за ее пределами,
в порядке, устанавливаемом Минфином
России.
Консолидация отчетности
группы основана на объединении информации,
содержащейся в отчетности материнской
и дочерних компаний. Процесс консолидации
очень сложен и предусматривает
целый ряд специальных расчетов.
Он может быть представлен в виде
многошаговой процедуры — графика
консолидации. При этом на каждом шаге
предусматриваются те или иные действия
по превращению финансовых отчетов
отдельных компаний и некоторой
дополнительной информации в комплект
консолидированной отчетности, составленной
в соответствии с теми или иными
стандартами.
К числу наиболее общих
шагов консолидации отчетности относятся:
- элиминирование внутригрупповых операций.
- расчет гудвилла.
- расчет накопленного капитала.
- расчет прав меньшинства.
- непосредственно формирование отчетов.
Составление отчетности может
осуществляться двумя способами:
- совместное планирование и ведение учета деятельности всех предприятий в одной системе, что позволяет сразу формировать консолидированные бюджеты и отчеты компании;
- ведение раздельного учета и формирование собственных плановых и отчетных документов для каждого из предприятий компании и их последующее объединение в консолидированные бюджеты и отчеты компании.
Каждый из вариантов обладает
своими преимуществами и недостатками.
Крупные компании, состоящие из большого
количества предприятий, как правило,
выбирают второй вариант. Этому способствуют
территориальная обособленность отдельных
предприятий, влекущая за собой обособленные
процессы учета и планирования. Различные
направления деятельности предприятий
компании, возрастание количества разнородных
хозяйственных операций также способствуют
ведению отдельного специализированного
учета для каждого предприятия.
Это приводит к тому, что
необходимо консолидировать отдельные
бюджеты и отчеты предприятий
компании, что в свою очередь требует
разработку методологии данной процедуры.
При наличии хозяйственных операций
между различными предприятиями
компании процедура консолидации усложняется
и возникает необходимость исключения
внутренних оборотов при формировании
консолидированных бюджетов и отчетов.
Например, если одно предприятие выдает
займ другому предприятию в составе компании,
то на уровне группы никаких займов компания
в целом не получает и не выдает. Поэтому
при формировании консолидированной отчетности
компании влияние данной операции необходимо
исключить.
Одним из распространенных
видов внутренних оборотов являются
продажи внутри группы. Например, если
предприятия продают свою продукцию
торговому дому в составе компании,
то при этих операциях может возникнуть
прибыль внутреннего оборота, также
подлежащая исключению при консолидации.
Прибыль внутреннего оборота
может входить и в состав остатков
в балансе, например, в составе
продукции, которую торговый дом
закупил у предприятий компании.
Сложные случаи возникают, если прибыль
внутреннего оборота входит в
состав материалов, которые затем
используются для производства продукции.
Если внутри группы компаний закупается
основное средство, то прибыль внутреннего
оборота отражается в его остаточной
стоимости, в амортизации и в
стоимости произведенной продукции.
Внутригрупповая операция одного
периода может отражаться в бюджетах
и отчетах последующих периодов,
поэтому при консолидации необходимо
учитывать и некоторые данные
прошлых периодов. Иногда продукция
продается несколько раз от одного
предприятия группы к другому, при
этом прибыль внутреннего оборота
также переходит от одного контрагента
к другому. Если эта прибыль попадет
в отчетность группы компаний, то финансовые
результаты окажутся завышенными и
будут вводить в заблуждение
пользователей отчетности.
Таким образом, консолидация
бюджетов и отчетов является непростой
задачей, требующей особого внимания
финансовых служб и руководителей.
Компании, предоставляющие отчетность
по МСФО, также обязаны исключать
влияние операций внутри группы, поскольку
этого требуют международные
стандарты. Консолидация отчетности в
этом случае осложняется еще и
тем, что ее необходимо проводить
в соответствии с правилами, заданными
МСФО.
Для того чтобы правильно
исключить все влияние внутренних
оборотов при консолидации бюджетов
и отчетов, необходимо изучить особенности
организации бизнеса компании и
разработать методологию консолидации.
Создание такого инструмента позволит
оперативно и качественно готовить
консолидированные бюджеты и
отчеты для предоставления заинтересованным
пользователям и принятия управленческих
решений.
Решением описанных проблем
является разработка и внедрение
в системы консолидации бюджетов
и отчетов, которая представляет
собой механизм сбора необходимых
плановых и фактических данных, исключения
внутригрупповых оборотов и формирования
консолидированных бюджетов и отчетов.
Система консолидации бюджетов
и отчетов позволяет решать следующие
задачи:
- Консолидация бюджетов и отчетов предприятий Компании;
- Подготовка консолидированных бюджетов и отчетов в соответствии с требованиями МСФО (GAAP);
- Более обоснованное принятие управленческих решений на основе достоверной и оперативной информации о Компании;
- Сопоставление консолидированной отчетности по бюджетам и отчетности по МСФО (в случае, если эти виды отчетности составляются раздельно);
- Укрепление финансовой дисциплины и подчинение интересов отдельных структурных подразделений интересам Компании в целом.