Процесс планирования аудиторской проверки

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учёте и отчётности оборотов и сальдо по счетам.

В соответствии со стандартом «Планирование аудита» при проведении процедур по существу следует определить наиболее значимые, приоритетные области, участки аудита.

Пообъектная проверка бухгалтерской отчётности предполагает проверку в разрезе элементов финансовой отчётности. Среди таких элементов можно выделить: разделы баланса и их соотношение и статьи баланса и их соотношение внутри раздела. Собирая доказательства достоверности (недостоверности) каждого отдельного элемента отчётности, аудитор получает общее представление об отчётности в целом.

 

2.3.Реализация плана аудита

Аудит составления бухгалтерской отчетности

На основном этапе аудита бухгалтерской отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 «Бухгалтерский баланс»; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма N 3 «Отчет об изменениях капитала»; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту).

При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

- их соответствие требованиям  нормативных документов;

- наличие всех установленных  форм;

- полнота их заполнения;

- присутствие необходимых реквизитов;

-осуществляется арифметический  контроль показателей и проверяется  их взаимозависимость.

Проверка правильности составления бухгалтерского баланса оформлена в виде Таблицы 7. Бухгалтерский баланс представлен в Приложении Б.

Таблица 7

Аудит состава и содержания бухгалтерской отчетности

Исследуемый вопрос	Результат исследования
Соответствует ли бухгалтерский баланс требованиям нормативным документам	В исследуемой организации бухгалтерский баланс составлен автоматизированным способом, при помощи программы 1С Бухгалтерия. Отчетность сдается в налоговые органы электронным способом, через выгрузку отчетности из данной программы, обновление всех бухгалтерский и налоговых форм происходит систематически, ежеквартально через интернет. Бухгалтерский баланс соответствует Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н в редакции в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н, от 18.09.2006 N 115н
Наличие всех установленных форм	Исследуемая организация представляет формы бухгалтерской отчетности в полном составе
Полнота заполнения	Бухгалтерский баланс составлен в рекомендованной Минфином форме, автоматизированным способом, все необходимые разделы заполнены.
Присутствие необходимых реквизитов	На титульном листе баланса все необходимые реквизиты присутствуют.
Арифметический контроль показателей и их взаимозависимость	Отклонений не обнаружено, итоговые строки (190, 290, 490, 590, 690) рассчитаны верно. Валюта баланса арифметически рассчитана верно. Округления значений показателей выполнены верно.

 

По результатам проверки состава и содержания формы №1 можно сделать вывод что технически и нормативно бухгалтерская отчетность составлена верно, грубых недочетов не обнаружено.

Аудит соответствия показателей бухгалтерского баланса данным оборотно-сальдовой ведомости

Проверка осуществляется путем сопоставления показателей из бухгалтерского баланса (Приложение Б) с остатками и оборотами по счетам Главной книги или Оборотно-сальдовой ведомости. Результаты проверки соответствия показателей формы №1 регистрам показали полное соответствие бухгалтерскому балансу.

По результатам проверки отклонений не обнаружено, бухгалтерский баланс соответствует показателям оборотно - сальдовой ведомости.

Аудит достоверности показателей во всех существенных аспектах

Аудит Основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны выявить наличие и действенность контроля за сохранностью основных средств, правильность отнесения предметов к основным средствам, правильность оценки основных средств в учете, правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств, правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств, правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

При проверке учета основных средств были затронуты арифметические расчеты, проверка соблюдения правил учета отдельных операций, их документальное подтверждение.

Аудиторская проверка учета основных средств в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 120 «Основные средства», рассчитывается она как разница между остатками по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги нарушений не выявлено. В рамках данной главы рассмотрим формирование данного показателя более детально в следующих направлениях:

наличие и сохранность основных средств;

движение основных средств;

правильность начисления амортизации.

В ходе проверке в арифметических расчетах отклонений не обнаружено, присутствуют основные подтверждающие документы приобретения основных средств, что дает основания полагать верным показатель строки 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса.

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами

Аудиторская проверка учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 241 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», рассчитывается она как сальдо счетов 60 и 62 в части дебиторской задолженности из состава краткосрочной задолженности. В ходе проверки соответствия сальдо счетам главной книги и показателям бухгалтерского баланса нарушений по данной строке не выявлено.

В рамках этой главы проверке были подвергнуты:

- договоры на предмет их соответствия  требованиям Гражданского кодекса  РФ;

- своевременность и обоснованность  отражения в регистрах бухгалтерского  учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- отражение в учете фактов  перемены лиц в обязательствах  по дебиторской и кредиторской  задолженностям;

- своевременность и документальное  оформление обоснованности списания  дебиторской и кредиторской задолженностей;

- наличие аналитического учета  по расчетам с контрагентами;

- акты инвентаризации дебиторской  и кредиторской задолженностей.

Результаты проверки оформлены в виде таблицы 14

Таблица 8

Аудит формирования строки 241

«Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» бухгалтерского баланса

Метод аудита	Объект	Результат
Правильность оформления договоров оказания услуг, соблюдение условий договора сторонами	Договоры оказания услуг(выборочно)	В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено
Правильность оформления первичных документов расчетов с заказчиками	Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, акты оказанных работ (выборочно)	В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено
Правильность арифметического подсчета в документах	Расчетно-платежные документы, счета-фактуры, акты оказанных работ (выборочно)	В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено
Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов поставщиками, покупателями	ОСВ по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	В результате сплошной проверки недочетов не обнаружено
Сверка документов расчетов с поставщиками и заказчиками, разными дебиторами и кредиторами	Акты сверки (выборочно)	В результате выборочной проверки недочетов не обнаружено
Обоснованность причин возникновения дебиторской и кредиторской задолженности	Договоры оказания услуг (выборочно)	Выборочная проверка наличия договор, недочетов не обнаружено
Правильность погашения дебиторской и кредиторской задолженности	ОСВ по счету 62»Расчеты с покупателями и заказчиками»	В результате сплошной проверки недочетов не обнаружено

 

Обоснованность показателя строки 241 «Дебиторская задолженность» условно положительная, существенных недостатков не обнаружено.

 

Аудит расчетов по кредитам

При аудите кредитов и займов необходимо проверить: учетную политику (информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; соблюдение п. 73 ПБУ, утвержденного Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н, «по полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов») регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, выписки банка, выписки банка по ссудному счету; кредитные договоры; договоры займа; договоры залога, дополнительные соглашения к кредитным договорам и др.

Аудиторская проверка расчетов по кредитам и займам в ходе аудита бухгалтерского баланса заключается в подтверждении или не подтверждении показателя строки 610 «Займы и кредиты», рассчитанная он как Сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". По строкам 510 и 610 баланса указываются остаток заемных средств, не возвращенных заимодавцам, и задолженность по суммам начисленных и не перечисленных им процентов

В ходе проверки соответствия сальдо по счетам главной книги и показателям в бухгалтерском балансе нарушений не выявлено. В рамках данной главы рассмотрим формирование данного показателя более детально.

Проведя выборочную проверку наличия и правильности составления договоров займов, было установлено, что в организации 66 счет полностью сформирован из беспроцентных договоров займа целевого назначения на выплату заработной платы и договоров взаимовыручки, проценты по данным соглашениям не начисляются. В формировании счета расчетов с по краткосрочным кредитам и займам грубых нарушений не выявлено. Обоснованность показателя строки 610 «Краткосрочные займы и кредиты» условно положительная, существенных недостатков не обнаружено.

 

Заключение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Открытого акционерного общества «СИБАЙСКИЙ ЭЛЕВАТОР» по финансовой (бухгалтерской) отчетности за 2007 год.

Сведения об Аудируемом лице

Наименование: Открытое акционерное общество «Сибайский элеватор».

Место нахождения: 453830, Республика Башкортостан, г.Сибай, ул.Элеваторная, д.1.

Государственная регистрация: Свидетельство №2030202126623 от 19 сентября 2003 г. о государственной регистрации юридического лица.

Филиалов и дочерних обществ Общество не имеет.

Генеральный директор: Бакиров Альберт Камильевич.

Главный бухгалтер: Маметова Марина Юрьевна.

Нами проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Сибайский элеватор» за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Сибайский элеватор» состоит из:

Бухгалтерского баланса на 31 декабря 2010 года;

Отчета о прибылях и убытках (форма №2) за 2010 год;

Отчета об изменениях капитала (форма №3) за 2010 год;

Отчета о движении денежных средств (форма №4) за 2010 год;

Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) за 2010 год;

Пояснительной записки к отчету за 2010 год.

Ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО «Сибайский элеватор».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом №119-ФЗ от 07.08.2001 г. "Об аудиторской деятельности";
• Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. №696 (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г.);
• Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях: Аудиторская Палата России (АПР); Межрегиональная Аудиторская Палата Поволжья (МАПП);
• Внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

• изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Сибайский элеватор»;
• оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ОАО «Сибайский элеватор» при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.