Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и этапы ее проведения

 

профессиональных) познаний.

            Основными объектами исследования является - вопросы назначения судебно-бухгалтерской экспертизы, методика и цели судебно-бухгалтерской экспертизы, процесс и этапы проведения судебно-бухгалтерской экспертизы,

материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской  экспертизы, сроки производства судебно-бухгалтерской  экспертизы, дополнительная и повторная  экспертиза.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

    1 ТЕХНОЛОГИЯ ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ

1. Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и этапы ее проведения

 

Судебно-бухгалтерская экспертиза – это экономическое исследование конфликтных ситуаций в хозяйственной  деятельности, которые стали объектами  расследования правоохранительными  органами, с целью их устранения.

 Судебно-бухгалтерская экспертиза  исследует производственную и  финансово-хозяйственную деятельность  предприятий, которые допустили  убытки, потери, хищения ценностей,  отражённые в бухгалтерском учёте  и отчётности.

 Предмет судебно-бухгалтерской  экспертизы – хозяйственные операции  и достоверность их отражения  в системе бухгалтерского учёта  и отчётности.

 Проводит экспертизу эксперт-бухгалтер,  направление его деятельности  – проверка качества проведённой  документальной ревизии. 

 Объекты судебно-бухгалтерской  экспертизы – предметы и орудия  труда, сам труд, отражённые в  системе учёта и отчётности, имеющие  отношение к уголовным и гражданским  делам. 

 Метод судебно-бухгалтерской  экспертизы – это совокупность  методических приёмов, которые  применяются с помощью специальных  процедур при экспертном исследовании  хозяйственных операций, отражённых  в бухгалтерском учёте. 

 В судебно-бухгалтерской экспертизе  различают процессуально-правовое  и экономическое содержание, т.е.  ответственность за причинённые  убытки устанавливается законодательством,  а их размер в денежном выражении  определяется судебно-бухгалтерской  экспертизой, которая либо подтверждает  либо опровергает факты, отражённые  в акте документальной ревизии. 

Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях:

• когда результаты проведённой ревизии противоречат материалам дела;
• при обоснованном ходатайстве обвиняемого;
• если ревизор не принял для отражения в учёте и снижения выявленной недостачи у материально-ответственных лиц документы;
• если необходимость вызвана выводами другого вида экспертиз.

Организационная стадия проведения судебно-бухгалтерской экспертизы делится на две части:

1 часть – Подготовительная  работа. Готовится постановление,  подбирается эксперт-бухгалтер.  В постановлении указывается  фамилия эксперта, вопросы на  экспертизу и прилагается материал  для исследования (акт документальной  ревизии, первичные документы,  учётные регистры, итоги инвентаризации). Вопросы должны быть чётко  сформулированы, без обобщений и  должны вызывать необходимость  исследования, т.е. не носить справочный  характер (рассчитать, подсчитать). Вынесенное  постановление вручается эксперту-бухгалтеру  вместе с материалами. Обычно  судебно-бухгалтерская экспертиза  назначается по решению суда  и проводится в помещении суда.

2 часть – Организационно-методическая  подготовка экспертизы. Эксперт  изучает задание, содержание и  полноту материалов. В период  этой части стадии постановление  ещё может быть возвращено, если  не хватает каких-либо документов.

 Составляется план, разрабатывается  методика проведения экспертизы.

Вторая стадия - исследовательская  стадия - выполнение экспертных процедур.

Третья стадия - обобщение и реализация результатов экспертизы.

1 часть – Обобщение результатов.  Составляется заключение, которое  подписывает эксперт-бухгалтер. 

2 часть – Реализация результатов.  Передача заключения органам,  назначавшим экспертизу. Возможен допрос эксперта на предварительном и судебном следствии.

 Заключение должно отвечать  юридическим требованиям:

соответствие процессуальным нормам;

объективность, полнота, конкретность;

научная обоснованность;

логичность и последовательность изложения;

соответствие требованиям стилистики деловых документов и действующих  государственных стандартов.

 

 

2.     Материалы, необходимые для производства судебно-бухгалтерской экспертизы

 

Согласно ст. 226 УПК и ст. 216 ГПК  Республики Беларусь экспертиза назначается  в случаях, когда при производстве дознания, предварительного следствия  необходимы специальные знания в  науке, технике, искусстве и ремесле. Таким образом, судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается, если без применения специальных познаний в области  бухгалтерского учета следователь  не может разрешить возникшие  по делу существенные вопросы.

 Основания для назначения  судебно-бухгалтерской экспертизы  определяются конкретными обстоятельствами  дела, так как уголовно-процессуальный  кодекс не определяет случаев  обязательного проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы.

 Необходимость в производстве  судебно-бухгалтерской экспертизы  возникает в следующих случаях:

- для проверки и установления  фактических данных, связанных с  недостачей или излишками товарно-материальных  ценностей и денежных средств,  и суммой материального ущерба (определение и уточнение размера  недостачи, периода и места  образования ущерба);

- для определения круга лиц,  за которыми по документальным  данным в период образования недостачи (излишков) числились товарно-материальные ценности или денежные средства;

- для проверки документальной  обоснованности оприходования и  списания товарно-материальных ценностей  и денежных средств;

- для определения соответствия  совершенных операций требованиям  бухгалтерского учета и отчетности  и нормативным актам по его  организации и ведению;

- для установления соответствия  показаний проходящих по делу  лиц данным бухгалтерского учета;

- для выявления недостатков  в организации и ведении учета  и контроля, которые способствовали  образованию материального ущерба  или препятствовали его своевременному  выявлению;

- для установления документальной  обоснованности размеров сумм  по искам, разрешаемым в порядке  гражданского судопроизводства.

Как правило, судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается после проведения ревизии по требованию следственных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц. Наряду с этим судебно-бухгалтерская  экспертиза может назначаться в следующих случаях:

1) несоответствие материалов ревизии материалам следствия при условии, когда такое несоответствие не может быть разрешено путем назначения повторной проверки. Например, установленные ревизией хищения, злоупотребления не подтверждаются объективными данными следствия, и наоборот;

2) наличие обоснованного ходатайства  обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы по определенному  кругу вопросов, разрешение которых  требует специальных знаний в  области бухгалтерского учета,  экономического анализа, ревизии  и контроля. Например, при утверждении  обвиняемого, что недостача товарно-материальных  ценностей, в хищении которых  его обвиняют, является нереальной  и возникла в результате ошибок в учете;

3) непринятие ревизором в процессе  ревизии документов, представленных  обвиняемым по мотивам их ненадлежащего  оформления и несвоевременного  представления;

4) наличие противоречий в выводах  первоначальной и повторной ревизий  по одним и тем же фактам;

5) применение ревизором при  определении материального ущерба  методов, вызывающих сомнение;

6) наличие заключений экспертов  других специальностей, указывающих  на необходимость разрешения  отдельных вопросов специалистами  бухгалтерского учета.

 Согласно ст. 227 УПК Республики  Беларусь, признав необходимым назначение  экспертизы, следователь, дознаватель  выносят об этом постановление,  в котором указываются основания  назначения экспертизы; фамилия  эксперта или наименование учреждения, в котором должна быть проведена  экспертиза; вопросы, поставленные  перед экспертом; материалы, предоставляемые  в распоряжение эксперта.

 Важной частью постановления  о назначении экспертизы являются  вопросы, подлежащие разрешению экспертом-бухгалтером. При их формулировании необходимо исходить из того, что:

- они не должны выходить за  пределы компетенции эксперта-бухгалтера, т. е. для их разрешения необходимы  специальные знания в области  бухгалтерского учета и контроля;

- они должны быть конкретными  и касаться только тех сторон  уголовного (гражданского) дела, в которых  лицо, производящее дознание, следователь  испытывают необходимость в помощи  эксперта-бухгалтера;

- они должны излагаться в  логической последовательности. Вначале  формулируются вопросы по исследованию  отдельных операций, а затем по  определению общей суммы ущерба. Вопрос о правильности организации  бухгалтерского учета и контроля  должен быть завершающим.

До направления постановления  для исполнения следователь, дознаватель  обязаны ознакомить с ним подозреваемого, обвиняемого, их законных представителей, а также разъяснить им права, установленные ст. 229 УПК Республики Беларусь. В этом случае составляется протокол, который подписывается следователем, дознавателем и лицом, ознакомленным с постановлением.

 При назначении и проведении  экспертизы подозреваемый, обвиняемый  имеют право:

1) знакомиться с постановлением  о назначении экспертизы;

 2) заявлять отвод эксперту или ходатайствовать об отстранении экспертного учреждения от проведения экспертизы в случае установления обстоятельств, ставящих под сомнение незаинтересованность в исходе уголовного дела руководителя экспертного учреждения, в котором работает сведущее лицо;

3) просить о привлечении в  качестве экспертов указанных  ими лиц или специалистов конкретных  судебно-экспертных учреждений;

4) представить дополнительные  вопросы для получения по ним  заключения эксперта;

5) присутствовать с разрешения  следователя, дознавателя при  проведении экспертизы, давать объяснения  эксперту;

6) знакомиться с заключением  эксперта или сообщениями о  невозможности дать заключение  и выписывать из них необходимые  сведения.

В случае удовлетворения ходатайства, заявленного лицом, следователь, дознаватель  изменяют свое постановление о назначении экспертизы. В случае полного или  частичного отказа в удовлетворении ходатайства следователь, дознаватель  выносят мотивированное постановление, которое объявляется под расписку лицу, заявившему это ходатайство.

 

 

 

3.     Порядок проведения судебно-бухгалтерской экспертизы в стадии предварительного следствия

 

Основания для назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы определяются конкретными  обстоятельствами дела, так как уголовно-процессуальный кодекс не определяет случаев обязательного  проведения судебно-бухгалтерской  экспертизы.

Как правило, судебно-бухгалтерская  экспертиза назначается после проведения ревизии по требованию следственных органов и приобщения ее материалов к делу. Нередко причиной ее назначения являются определенные недостатки, допущенные при проведении ревизии, или несогласие с ее выводами участвующих в деле лиц.

Судебно-бухгалтерские экспертизы назначаются, как правило, в следующих случаях:

· когда результаты проведенной  ревизии противоречат материалам расследуемого  дела и для изучения противоречий и установления истины необходимо проведение экспертизы;

· если ревизором не приняты для  отображения в учете и снижения выявленной;

· недостачи ценностей в подотчете  у материально ответственных  лиц документы (акты на порчу товаров, расписки на отпуск товаров в долг, накладные на внутреннее перемещение  товаров на предприятии по согласованию между материально подотчетными лицами без оформления через бухгалтерию  и т.п.);

· когда есть обоснованное ходатайство  обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы;

· в случаях наличия противоречия в выводах первичной и повторной  ревизий;

· при использовании ревизором  для определения материального  ущерба сомнительной методики;

· если такая необходимость вызвана  выводами другого вида экспертизы.

Назначение экспертизы в ходе предварительного расследования законом не предусмотрено, поэтому время ее проведения определяет следователь, исходя из конкретных обстоятельств  дела. В ряде случаев постановление  о назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы выносится следователем еще до того, как собраны необходимые  документы, выяснены обстоятельства, которые  необходимо учесть эксперту для составления  своего вывода. Факты, установленные  следователем после получения вывода эксперта, часто вызывают необходимость  уточнить выводы эксперта-бухгалтера, что приводит к проведению дополнительной или повторной экспертизы. Опоздание  с назначением экспертизы затрудняет проверку фактов, установленных экспертом, не дает возможности следователю  использовать выводы эксперта при проведении следственных действий, оттягивает сроки  рассмотрения дела.