Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет на счете 60 ведется  методом начисления, все операции, связанные с расчетами за приобретенные  материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется  на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции  со счетами учета этих ценностей (либо счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», если его использование предусмотрено учетной политикой) или счетами учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а  также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

За неотфактурованные  поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При получении документов от поставщика на ТМЦ возможны два  варианта:

• поступившие документы соответствуют условиям договора, предприятие производит дополнительную запись только на сумму НДС;
• поступившие документы не соответствуют условиям договора, то предварительная бухгалтерская запись сторнируется, и производятся записи на суммы, соответствующие отгрузочным документам. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов).

Счёт 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует  со счетами:

• Оприходование патентов, лицензий и других нематериальных активов.

Дт 04 «Нематериальные активы»

Кт 08 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Оприходование материальных ценностей, начисление стоимостных услуг по их доставке.

Дт 10 «Материалы», Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Начисление задолженности на приобретение машин и оборудования, за выполнение строительных работ и оказание услуги.

Дт 08 «Капитальные вложения»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Начисление к уплате стоимости выполняемых работ и услуг.

Дт 20, 23, 25, 26, 28, 44, 97

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Возврат излишне перечисленных сумм.

Дт 51, 52 «Расчётный, валютный счёт»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Отражение убытков от списания дебиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности, начисление штрафов, неустоек и других санкций, присуждённых судом или признанных предприятием к уплате.

Дт 91/2 «Прочие расходы».

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• При поступлении различных материальных ценностей обнаружена их недостача (до оприходования) в пределах норм естественной убыли или принятая по вине предприятия, его работников.

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Списание сомнительной к получению задолженности поставщиков и подрядчиков.

Дт 63 «Резервы по сомнительным домам»

Кт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

• Списание возвращённых поставщику ранее оприходованных на склад материальных ценностей при обнаружении дефектов.

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 07 «Оборудование к  установке»,10 «Материалы».

• Оплата счетов поставщиков.

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 50, 51, 52, 55 счета денежных средств

• Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров, присуждённые или признанные должником. Зачисление в доходы невостребованной кредиторской задолженности с просроченными сроками исковой давности.

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 91/1 «Прочие доходы».

• Оплата счетов поставщиков за счёт краткосрочных кредитов.

Дт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аудиторская проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:

1. проверка наличия и правильности оформления договоров;
2. проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
3. проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

Аудитор устанавливает, прежде всего, наличие договоров  поставки продукции и других хозяйственных  договоров на оказание услуг и  выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства.

Сделки, осуществляемые сторонами  умышленно без соблюдения установленной  ГК РФ формы, не в полном объеме или  несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными). Аудиторы выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой  организации.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Сопоставляя данные первичных  документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией, аудитор получает подтверждение о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей.

При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:

• подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходным кассовым ордерам, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками);
• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов на иностранных языках);
• соответствие данных платежных документов данным учетных регистров по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В ходе аудиторской проверки своевременности и полноты расчетов с поставщиками и подрядчиками установлено, что учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счете 60. Также установлено, сто бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с действующими нормативными документами. Данные учетных регистров бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками правильно перенесены в главную книгу, а бухгалтерские балансы составлены на основе остатков на счетах Главной книги. Расчеты предприятия подтверждены соответствующими документами. Данные отчетов о прибылях убытках соответствуют данным Главной книги и журналов — ордеров.

Аудит просроченной дебиторской и  кредиторской задолженности

 

Согласно программе  аудиторской проверке аудитор должен проверить состояние дебиторской  и кредиторской задолженности поставщиков  и подрядчиков. Здесь необходимо узнать реальна ли дебиторская и  кредиторская задолженность организации, соблюдается ли порядок списания задолженности не реальной к взысканию, проверить расчеты по претензиям.

Согласно показателям  «Акта инвентаризации расчетов с  поставщиками и подрядчиками»¹⁰ дебиторская задолженность делится на подтвержденную, не подтвержденную, задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Нередки случаи неисполнения обязательств по оплате за поставленную продукцию в оговоренные сроки  вследствие неплатежеспособности, реорганизации  или ликвидации покупателя. Тем самым  на счетах расчетов образуются сомнительные долги.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями.

Пунктом 77 «Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности» установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.¹¹

Этим же положением определено, что предприятия обязаны создавать  резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

При этом величина резерва  определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу в зависимости от финансового  состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Планом счетов для обобщения информации о создании резервов по сомнительным долгам предусмотрен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Создан резерв на сумму задолженности, признанной сомнительной:

Д 91 «Прочие доходы и  расходы»

К 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Произведено списание нереальной к взысканию дебиторской задолженности за счет ранее созданного резерва:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе внереализационных расходов, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. При этом порядок и сроки создания резервов сомнительных долгов должны быть предусмотрены учетной политикой предприятия.

Обязательным условием создания резерва является истечение  сроков погашения задолженности. Если в договоре этот срок не предусмотрен, он определяется в порядке, установленном  законодательством.

Следует отметить, что  резервы сомнительных долгов могут создаваться только по расчетам за продукцию, работы и услуги. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованная сумма присоединяется к финансовому результату:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К 91 «Прочие доходы и  расходы».

Одновременно предприятие  может принять новое решение  о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги резерва прошедшего периода.

Списание долга в  убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Она должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания. Это  необходимо для того, что бы предприятие  могло наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток, используется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• ликвидации должника;
• «зависания» денежных средств в «проблемном банке»;
• истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

Если срок исковой  давности истек и взыскать дебиторскую  задолженность, несмотря на принятые предприятием-кредитором меры по ее взысканию не предоставляется  возможным, то такая задолженность  подлежит списанию на финансовые результаты деятельности предприятия.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, а также других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами.