Расчет с поставщиками и подрядчиками

 

На правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками направлен ряд нормативных актов различного уровня.

1 уровень: законы и иные акты законодательства РФ.

-Гражданский кодекс Российской Федерации[6], устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов, регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов. Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений;

-Налоговый кодекс РФ. [14] Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (при определении базы для расчета налогов;

-Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями от 4 ноября 2014 г.)[22], регулирует общие положения и требования к ведению бухгалтерского учета: объекты, задачи, содержание первичной документации, учетную политику, проведение инвентаризации, порядок хранения документов и др.

-Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-Ф "Об аудиторской деятельности" ( с изменениями и дополнениями от 1 декабря 2014 г)[23], согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ.

2 уровень: представлен Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н"Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности". Основное назначение правил (стандартов) – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом.

3 уровень:

- Приказ Минфина РФ от  24 декабря 2010 г N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"[18].

Данное положение разработано на основе Федерального закона “О бухгалтерском учёте” от 6 декабря 2011 г. Оно определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в части расчетов с дебиторами и кредиторами даёт правила оценки имущества для составления бухгалтерской отчётности.

-Приказ Минфина РФ от 18 сентября 2006 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"[19].

Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

4 уровень: методические указания, инструкции по ведению бухгалтерского учета и сбору аудиторских, разъясняющие применение положения по бухгалтерскому учету материалов и его аудиту.

- Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" содержит информацию об инвентаризации расчетов.

5 уровень: положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета и его аудита, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами, которые разрабатываются на основе действующего законодательства и нормативных документов. К ним можно отнести:

– внутри фирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

 

1.3 Организация аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

 

Для ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Планом счетов используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(рис.1.1).

Счет 60 «Классификация расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Подрядчики

Поставщики

 

Товары

Материалы

Основные средства

И другое

Работы

Услуги

 

  

 

 

 

Рис.1.1. счет 60 «Классификация расчетов с поставщиками и подрядчиками»

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.[23]

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно Федеральному правилу стандартов аудиторской деятельности  № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» и Международному стандарту аудита № 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»

В соответствии с МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности». Целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с применяемой основой представления финансовой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [23]. Исходя из этого можно сделать выводы, что основной целью проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками – установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и формы заключаемых договоров, которые представлена в таблице 1.1

	Расчеты с поставщиками	Расчеты с подрядчиками
Предмет договоров	приобретение любых товаров и имущественных прав	выполнение определенной работы и сдачи ее результата заказчику
Формы договоров	договор купли-продажи; договор поставки; договор энергоснабжения; договор мены.	договор подряда; договор возмездного оказания услуг;  договор на выполнение  НИОКР

Таблица 1.1.Сделки с поставщиками и подрядчиками

В ходе аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитор

должен:

1. проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности;
2. подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности;
3. оценить правильность оформления и отражения в учете предъявленных претензий.

В ходе проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками должны быть решены следующие задачи:

• установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоров, актов сверки расчетов и др.);
• определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг);
• подтверждена полнота и своевременность оприходования полученных товаров и учета выполненных работ;
• выяснена правильность отражения по соответствующим статьям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;
• произвести проверку соответствия кредиторской задолженности по журналу-ордеру №6 АПК (либо сводной ведомости по счету 60) с данными главной книги и показателями, отраженными в финансовой отчетности (балансе – форма №1, приложении к бухгалтерскому балансу - форма №5).

При поведении аудита по разделам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств:

• Проверка достоверности фактов оприходования товароматериальных ценностей, принятых к учету работ, услуг;
• Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг;
• Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями;
• Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей;
• Проверка соответствия данных аналитического учета оборотным остаткам по счетам синтетического учета;
• Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

Аудиторские процедуры:

• просмотр и сравнение документов;
• прослеживание операций - позволяет изучить нетипичные ситуации, которые отражены в документах клиента;
• опрос, то есть поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта;
• подтверждение - ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях;
• пересчет, представляющий собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях;
• аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором информации в целях определения соотношения заемных и собственных средств.

 

4. Состояние, проблемы и перспективные направления учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.

 

Проводя аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор должен знать о возможных ошибках и нарушениях. Наиболее типичные из них сгруппированы следующим образом:

1. В части организации первичного учета:

- арифметические  ошибки при фиксировании оперативного  факта (при измерении количества, веса, размеров и т.п.);

- несвоевременная  регистрация оперативного факта на носителе информации;

- регистрация  хозяйственных операций в документах  неунифицированной формы (в случае  если для данной операции унифицированный документ предусмотрен);

- отсутствие  необходимых реквизитов, придающих  документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа (заполнение документов средствами, не допускающими их долговременное хранение, нарушения при внесении исправлений в первичный документ);

- отсутствие  графиков документооборота;

- ошибки  при регистрации документа (количественные  либо качественные расхождения  при переносе данных из документа  в учетные регистры);

- несвоевременная  регистрация документа в учетном  регистре (либо отсутствие данных  в учетном регистре по отдельным  первичным документам);

- нарушения  сроков хранения документации  в архиве;

- уничтожение  первичных документов без акта  о выделении документов к уничтожению;

- нарушения  при оформлении дел с первичной учетной документацией (касается кассовых и банковских документов).

2. В части организации бухгалтерского и налогового учета:

- перекрытие  задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;

- несвоевременное  списание задолженности в связи с неверным исчислением сроков исковой давности;

- возмещение  входящего НДС по неотфактурованным поставкам;

- отсутствие  корректировки по списанным на  затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее  отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете показателями;

- возмещение  входящего НДС по поставкам, обеспеченным  выданными организацией собственными  векселями;