Расчет затрат и калькуляция себестоимости

Для обобщения информации о затратах на производство по выпуску  продукции в ООО «Липецкие Окна» предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное  производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с  выпуском продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита  счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие.

Данные операции оформляются  в ООО «Липецкие Окна» следующими бухгалтерскими записями.

Таблица 14 – Списание расходов в ООО «Липецкие Окна» в бухгалтерском учете для формирования себестоимости продукции

Расходы вспомогательных  производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные  с управлением и обслуживанием  основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и списываются в дебет  счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с  потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита  счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости  готовой продукции в зависимости  от принятой в организации учетной  политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В ООО «Липецкие Окна» используется счет 43 «Готовая продукция». При признании выручки от продажи окон, дверей стоимость готовой продукции списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим конкретную ситуацию по формированию себестоимости  продукции в бухгалтерском учете.

В ноябре 2008 г. ООО «Липецкие Окна» закупила материалы для изготовления дверей, общая стоимость которых составила 29 500 рублей (в том числе НДС - 4 500 рублей). В этом же месяце двери были изготовлены.

Иные расходы, связанные  с изготовлением дверей составили 5 000 рублей.

Изготовленные двери  были проданы на общую сумму 50 740 рублей (в том числе НДС- 7 740 рублей).

Бухгалтерский учет в  организации «Липецкие Окна»» ведется с использованием субсчетов: 10-1 «Сырье и материалы»; 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

В бухгалтерском учете  ООО «Липецкие Окна» были сделаны следующие записи (Таблица 15).

Таблица 15- Формирование себестоимости продукции

Рассмотрим, какие затраты  учитываются в ООО «Липецкие Окна» при производстве и монтаже пластиковых окон и дверей, для расчета себестоимости продукции.

Согласно Постановлению  Правительства Российской Федерации  от 13 августа 1997 года №1013 «Об утверждении перечня товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации» производство и установка окон и дверей из различных новых видов материала блоки оконные и дверные из дерева, дерево-алюминия и полимерных материалов подлежат обязательной сертификации. Так как сертификация продукции в соответствии с пунктом 4 статьи 23 Закона о техническом регулировании работы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем, расходы, связанные с осуществлением данной процедуры организация отражает и в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете ООО «Липецкие Окна» расходы на обязательную сертификацию собственной продукции в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 отражаются как расходы по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99 они признаются в том отчетном периоде, в котором организация их осуществила, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (пункт 18 ПБУ 10/99). При этом согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся». Так как сертификат соответствия на выпускаемую продукцию выдается на определенный срок, который определяется соответствующим техническим регламентом, то, если срок действия сертификата соответствия превышает один месяц, расходы на сертификацию, первоначально бухгалтер ООО «Липецкие Окна» отражает в составе расходов будущих периодов, а затем списывает стоимость сертификата на затратные счета организация постепенно в порядке, установленном распоряжением по организации (равномерно, пропорционально объему продукции и так далее) в течение срока действия сертификата. Отметим, что в налоговом учете затраты на обязательную сертификацию собственной продукции представляют собой прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подпункт 2 пункта 1 статьи 264 НК РФ). Эти расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат.

Так, расходы на проведение сертификации в 2007 г. составили в ООО «Липецкие Окна»: а) стоимость работ по проведению сертификации - 7 080 рублей (в том числе НДС - 1 080 рублей); б) стоимость готовой продукции, переданной в качестве образцов, - 5 000 рублей. Сертификат соответствия выдан был на 3 года. Согласно учетной политике ООО «Липецкие Окна» расходы будущих периодов списываются в состав затрат на производство равномерно в течение срока, к которому они относятся (Таблица 16).

Таблица 16 – Учет расходов на сертификацию продукции ООО «Липецкие Окна»

         В себестоимость продукции входят также сырье и материалы. Организации, занимающиеся изготовлением оконных блоков и дверей применяют множество различных материалов, которые делятся на основные и производственные. Сырьем и основными материалами признаются те материальные ресурсы, которые составляют вещественную основу изготавливаемой продукции, например, дерево, пластик, алюминий. К вспомогательным материалам относится топливо, тара, запасные части к оборудованию и так далее.

В соответствии с Положением ПБУ 5/01, МПЗ могут поступать в  производственную организацию различными способами, а именно: приобретаться за плату у поставщиков; вноситься в счет вклада в уставный капитал; поступать по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами; кроме того, организация может получать материалы безвозмездно. Это важно, так как в соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления материалов в организацию.

В ООО «Липецкие Окна» часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. В таких условиях при последующем списании материалов в производство, иногда просто невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы. Поэтому ООО «Липецкие Окна» выбрала и закрепила в учетной политике следующий метод списания МПЗ в производство в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01(В соответствии с Приказом Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н абзац пятый пункта 16 с 1 января 2008 года был исключен) и пунктом 73 Методических указаний №119н: по средней себестоимости.

Амортизация по основным средствам также является затратами, учитываемыми в себестоимости продукции. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ООО «Липецкие Окна» по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления основных средств в организацию. Поступление основных средств в организацию осуществляется посредством: приобретения за плату; получения от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал; принятия к учету неучтенных объектов основных средств, выявленных при инвентаризации.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 «Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами  на приобретение основных средств в ООО «Липецкие Окна» являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете ООО «Липецкие Окна» погашается посредством начисления амортизации, причем пунктом 17 ПБУ 6/01 установлен перечень объектов, по которым амортизация не начисляется.