Расчеты с поставщиками и подрядчиками

 

2. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности.

 

В составе источников средств предприятия значительную роль занимают заёмные средства, в  том числе кредиторская задолженность. Поэтому в ходе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками целесообразно изучить состав и структуру кредиторской задолженности, а также происшедшие изменения.  Аналитик должен быть уверен в достоверности информации по видам и срокам задолженности. Для этого используется прямое подтверждение, изучение контрактов и договоров, личные беседы с работниками.  Аналитику необходимо дать оценку условий долговых договоров с точки зрения их реальности и долготы. При этом важным являются сроки, ограничения на использование ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования. Для изучения состава и структуры кредиторской задолженности составляется аналитическая таблица 2.

Данные таблицы показывают, что в составе и структуре  кредиторской задолженности произошли изменения. Так, если в 2002 году по расчётам за товары и услуги она составила 257538 т.р. или 92,34%, то в 2003 г. показатель увеличился  - 374808 т.р. или 97,06%. Однако, в 2003 г. по сравнению с 2002 г. кредиторская задолженность по этой же статье снизилась на 2%. Наибольшее увеличение кредиторской задолженности произошло в 2003 г. по сравнению с 2002 г. за товары, работы и услуги – на 117270 т.р. или 4,72% и в 2004 г. по сравнению с 2003 г. по расчётам с бюджетом – на 15646 т.р.или 1,87%. Была ликвидирована задолженность по авансам полученным. В 2003 г. в суммарном значении почти по всем статьям, кредиторская задолженность снизилась. Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи.

Таблица 2

Анализ состава  и структуры кредиторской задолженности «Оренбургагроснабтехсервис-ДОН» за 2002 – 2004 г.г.

Расчёты с кредитор.		2002 г.			2003 г.		2004 г.		Отклонения (+ ; -)
									2002 г с  2001г		2003 г с 2002 г
		сумма, тыс руб.	уд. вес, %		сумма тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
За товары  работы услуги		257538	92,34		374808	97,06	644937	95,06	117270	4,72	270129	-2
По векселям     выданным		_	_		_	_	_	_	_	_	_	_
По оплате труда		3302	1,18		1738	0,45	4227	0,62	-1564	-0,73	2489	0,17
По соц. страх. и соц.  обесп.		1668	0,6		868	0,22	3180	0,47	-800	-0,38	2312	0,25
С доч. общ.		_	_		_	_	_	_	_	_	_	_
С бюджетом		6033	2,16		3939	1,02	19585	2,89	-2094	-1,14	15646	1,87
По авансам  получен.		526	0,19		_	_	6003	0,88	-526	-0,19	6003	0,88
Прочие кредиторы		9827	3,53		4790	1,25	491	0,08	-5037	-2,28	-4299	-1,17
Итого:		278894	100		386143	100	678423	100	107249	Х	292280	Х

 

В кредиторской задолженности  большую роль играют расчёты с  поставщиками. Задолженность поставщикам  до наступления установленных сроков платежей является нормальной. Однако, если она постоянна и достигает больших размеров, в процессе анализа необходимо рассмотреть возможности сокращения внеплановых финансовых ресурсов в обороте предприятия. При анализе кредиторской задолженности, особенное внимание уделяется задолженности по неотфактурованным поставкам, образующейся в связи с задержкой поставщиками оформления и предъявления расчётных документов. При этом следует требовать от предприятий плательщиков ее погашения, не дожидаясь получения от поставщиков расчётных документов.

Рассмотрим основные вопросы анализа задолженности  финансовым органам. При анализе  задолженности следует рассмотреть  изменения её величины и длительность образования. Анализируются данные о платежах предприятия в бюджет, данные бухгалтерии предприятия, ежедневные платёжные документы в банке. При анализе обращается внимание на своевременность взноса в бюджет сумм невостребованной кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

Для обобщения анализа состояния кредиторской задолженности составляется сводная таблица, в которой кредиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 3).

Таблица 3.

Анализ кредиторской задолженности по срокам образования в «Оренбургагроснабтехсервис-ДОН» за 2004 г.

№ п/п	Статьи кредиторской задолженности	Всего на конец 2004 г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	б. 12
1.	Кредиторская задолженность  за товары, работы, услуги	644937			644937
2.	По оплате труда	4227			4227
3.	По социальному страхованию  и обеспечению	3180			3180
4.	Бюджету	19585			19585
5.	Авансы полученные	6003			6003
6.	Прочие кредиторы	491			491
7.	Всего кредиторская задолженность	678423			678423

 

Из данных этой таблицы видно, сроки образования кредиторской задолженности в «Оренбургагроснабтехсервис-ДОН» за 2004 год составили 3 – 6 месяцев. Просроченная Кредиторская задолженность составила по статьям «За товары, работы, услуги» 644937 тыс. рублей, по оплате труда – 4227 тыс. рублей, по социальному страхованию и обеспечению – 3180 тыс. рублей, по расчётам с бюджетом – 19585 тыс. рублей, по авансам полученным – 6003 тыс. рублей, по прочим кредиторам – 491 тыс. рублей.

В экономическом анализе  состояния расчётов, большое внимание уделялось рассмотрению задолженности поставщикам  по неотфактурованным поставкам, заказчикам по авансам и прочей кредиторской задолженности.

 

3.  Анализ состава и структуры   дебиторской задолженности.

 

В настоящее время большое внимание уделяется анализу дебиторской  задолженности.  Оценка дебиторской задолженности начинается с изучения её состава и структуры. При этом составляется следующая таблица 4.

Данные таблицы свидетельствуют  о существенных изменениях в составе и структуре дебиторской задолженности. Если в 2002 г. расчёты за товары отгруженные составляли 96,46% всей дебиторской задолженности, то в 2003 г. этот показатель равен 21,47%, т.е. он уменьшился на 74,99%. Такое изменение дебиторской задолженности говорит об улучшении платёжеспособности. Однако, в 2004 г. по сравнению с 2003 г. дебиторская задолженность увеличилась на 66,47%, что указывает на ухудшение платёжеспособности. После общего ознакомления с составом и структурой дебиторской необходимо дать оценку её с точки зрения реальной стоимости влияния на финансовую деятельность предприятия.

Таблица 4

Анализ состава и  структуры дебиторской задолженности  «Оренбургагроснабтехсервис-ДОН» за 2002 – 2004 г.г.

Расчёты с дебиторами	2002 г.		2003 г.		2004 г.		отклонения (+ ; -)
							2003 г. от 2002 г.		2004 г. от 2003 г.
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
За  работы, услуги	_	_	_	_	_	_	_	_	_	_
Товары отгруженные	89908	96,46	17326	21,47	383222	87,94	-72582	-47,99	365896	66,47
С бюджетом	3111	3,34	_	_	_	_	-3111	-3,34	_	_
Авансы выданные	_	_	1980	2,45	_	_	1980	2,45	-1980	-2,45
Прочие  дебиторы	188	0,2	61378	76,08	52556	12,06	61190	75,88	-8822	-64,02
Итого:	93207	100	80684	100	435778	100	-12523	Х	355094	Х

 

Возвратность дебиторской  задолженности определяется на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в  том, что прошлый опыт может быть неадекватной мерой будущего убытка или что текущие условия могут быть не полностью учтены. В результате убытки могут быть существенными. Аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления и определение вероятности возвратности дебиторской задолженности. Целесообразно изучать: какой процент не возврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников (этот процент характеризует концентрацию не возврата задолженности); будет ли влиять неплатёж одним из главных должников на финансовое положение предприятия; каково распределение дебиторской задолженности по срокам  образования; какую долю векселей дебиторской задолженности представляет продление старых векселей; были ли приняты в расчёт скидки и другие условия в пользу потребления например, его право на возврат продукции. Важным является изучение показателей качества и ликвидности дебиторской задолженности.  Под качеством понимается вероятность получения этой задолженности в полной сумме. Показателем вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Опыт показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность её получения.

Целесообразно составить  аналитическую таблицу, в которой  дебиторская задолженность группируется по срокам образования (таблица 5).

     Таблица  5.

       Анализ  дебиторской задолженности по  срокам образования 

                                В «Оренбургагроснабтехсервис-ДОН» за 2004 г.

№ п/п	Статьи дебиторской  задолженности	Всего на конец 2004 г., тыс. руб.	В том числе по срокам образования, мес.
			до 1	1-3	3-6	6-12	>12
1.	Дебиторская задолженность  за товары отгруженные	383222	-	-	383222	-	-
2.	Прочие дебиторы, в  том числе:	52556	-	-	52556	-	-
2.1	переплата финорганам	-	-	-	-	-	-
	А	1	2	3	4	5	6
2.2	задолженность подотчётных  лиц	-	-	-	-	-	-
2.3	прочие виды задолженности, в том числе по расчётам с поставщиками	-   -	-   -	-   -	-   -	-   -	-   -
3.	Всего дебиторская задолженность	435778			435778		-

 

Как видно из данных этой таблицы, сроки образования дебиторской задолженности составили 3 – 6 месяцев. Просроченная дебиторская задолженность по статье «За товары отгруженные» равна 383222 тыс. рублей, а по прочим дебиторам 52556 тыс. рублей. Если ежемесячно вести анализ с использованием представленной таблицы, то бухгалтер будет иметь чёткое представление о состоянии расчётов с покупателями и заказчиками, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность, общие тенденции расчётной дисциплины и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадёжных плательщиков.

Кроме того, использование  указанной аналитической таблицы  облегчает проведение инвентаризации состояния расчётов с дебиторами.

 

4. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

 

В составе оборотных  средств производственные запасы и  дебиторская задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.  На величину дебиторской задолженности влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.  Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в динамике рассматривается как положительная тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.  Отбор заказчиков рекомендуется производить с помощью таких критериев как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).  Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Число оборотов =       (1)

 

Средняя дебиторская  задолженность рассчитывается по формуле  средней арифметической: полу сумма  на начало года плюс полу сумма на конец  года.

Период погашения  дебиторской =                (2)            

задолженности

  В таблице 6 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

Таблица 6.

               Анализ оборачиваемости дебиторской  задолженности