Расчеты с поставщиками и подрядчиками

     Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры  на поставку продукции (выполнение  работ, услуг) и правильность  их оформления;

- при наличии дебиторской  и кредиторской задолженности  необходимо установить дату возникновения  и причину образования;

- имеется ли задолженность  с истекшим сроком исковой  давности, принимаются ли меры  к ее взысканию;

- обоснованность получения  авансов;

- уплачен ли НДС с  суммы авансовых платежей, поступивших  в счет предстоящих поставок  товаров или выполнения работ  (услуг) на расчетный счет или  полученных в порядке частичной  оплаты по расчетным документам  за реализованные товары (работы, услуги);

- правильность ведения  аналитического учета по счету  60, правильность составления бухгалтерских  проводок по счету 60;

- соответствие записей  аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность учета  авансов, полученных в иностранной  валюте;

- при поступлении товарно-материальных  ценностей, на которые не получены  расчетные документы, необходимо  проверить, числятся ли эти  поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или  не вывезенные со складов поставщиков  и не числится ли стоимость  этих ценностей как дебиторская  задолженность;

- осуществлялась ли инвентаризация  расчетов (необходимо просмотреть  результаты и, если необходимо, провести встречную проверку  расчетов);

- полноту оприходования  материальных ценностей. Необходимо  сопоставить данные об их количестве  и стоимости по платежным документам  с данными документов на их  оприходование (счетов, товарно-транспортных  накладных) и показателями аналитического  учета, отчетов движения продуктов  и материалов;

- правильность установления  цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам,  указанным в договорах поставки;

- правильность списания  затрат с кредита расчетов  с дебиторами и кредиторами  на себестоимость продукции (работ,  услуг);

- предъявлялись ли штрафные  санкции поставщикам при нарушении  договорных обязательств;

- правильность отражения  операций при оплате векселями;

- предъявлялись ли претензии  поставщикам и подрядчикам в  случае несоответствия цен и  тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам  или техническим условиям, за  брак и простои, возникшие по  вине поставщиков или подрядчиков;

- наличие зарубежных  поставщиков, осуществляющих поставку  материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется  учет курсовых разниц и как  эти курсовые разницы списывались,  а также выяснить, производился  ли пересчет остатков по счету  60 на первое число соответствующего  квартала.

     Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

 Аудитору необходимо  проверить:

- заключены ли договоры  поставки продукции;

- реальность задолженности  покупателей, что должно быть  подтверждено актами инвентаризации  счетов;

- правильность ведения  аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками";

- правильность составления  бухгалтерских проводок по счету  62; - соответствие записей аналитического  учета по счету 62 записям в журнале-ордере № 11, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

      План и программа проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля данного раздела. При этом план аудита должен охватывать следующие основные направления проверки:

- правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками с позиций действующего законодательства;

- организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями заказчиками;

- организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями заказчиками. (Терехов, с.85)

    Содержание плана и программы проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками приведены в таблице 1.

    Программа аудита  расчетов с поставщиками и  подрядчиками, покупателями и заказчиками представлена в таблице 2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Особое внимание следует уделить проверке договоров, их правовой оценке. При аудите следует применять либо сплошную проверку договоров, либо непредставительную выборку договоров с большей степенью риска, опираясь на личное суждение аудитора. В случае возникновения необходимости аудитору следует привлечь к правовой экспертизе договоров эксперта, компетентного в юридических вопросах. (Подольский, с.245)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Третья часть.

Бухгалтерский баланс ООО  «Волга» на 01 января 2012 г., тыс. руб.

Актив	На начало отчетного периода	На конец отчетного  периода	Пассив	На начало отчетного периода	На конец отчетного  периода
Нематериальные активы			Уставный капитал	19000	19000
Основные средства	21184	20532	Добавочный капитал	1024	1024
Запасы	783	823	Резервный капитал
НДС	153	155	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	855	2209
Дебиторская задолженность	632	2629	Долгосрочные обязательства
Краткосрочные финансовые вложения			Краткосрочные обязательства	2375	2580
Денежные средства	502	674
Баланс	23254	24813	Баланс	23254	24813

 

Отчет о прибылях и убытках  ООО «Волга» за период с 01 января 2011 г. по 01 января 2012 г., тыс. руб.

Показатель	За отчетный период
Выручка (нетто) от продажи  товаров, работ, услуг	40826
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	35168
Валовая прибыль	5658
Коммерческие расходы	122
Управленческие расходы	3755
Прибыль (убыток) от продаж	1781
Прочие доходы и расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения	1781
Текущий налог на прибыль	427
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	1354

 

1.На основании данных  баланса и отчета о прибылях  и убытках определите, подлежит  ли данный экономический субъект  обязательному аудиту.

     Обязательному аудиту подлежат организации, если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

     Таким образом,  ООО «Волга» не подлежит обязательному аудиту, так как объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации составил 40 млн. 826 тыс. рублей  и сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года составляет 24 млн. 813 тыс. рублей.

2.Определите уровень существенности, используя приведенную методику.

 

Таблица 1.

 

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчётности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение, применяемое для  нахождения уровня существенности
Прибыль до налогообложения	1 781	5	89,05
Выручка от реализации	40 826	2	816,52
Общие затраты	39 045	2	780,90
Собственный капитал	20 879	10	2 087,90
Валюта баланса	23 254	2	465,08

 

Находим среднее арифметическое:

(89,05+816,52+780,90+2 087,90+465,08)/5=847,89

Наименьшее значение отклоняется  от среднего на:

(847,89– 89,05): 847,89 * 100% = 90%

Наибольшее значение отклоняется  от среднего на:

(2 087,90 – 847,89) : 847,89 * 100% = 147%

Принимаем решение: отбросить  и наименьшее, и наибольшее значения, как непоказательные для данного  числового ряда.

Из оставшихся чисел: 816,52; 780,90 и 465,08 исключаем 465,08, как сильно отклоняющееся от остальных значений.

Еще раз находим среднее  арифметическое:

(816,52 + 780,90) : 2 = 798,71

Округляем до 800 и находим отклонение:

(800 – 798,71) : 800 *100%  = 0,2%.

Отклонение в пределах допустимого, поэтому можно принять  уровень существенности для данной бухгалтерской отчетности в размере 800 тыс. руб.

3.Исходя из указанных  значений неотъемлемого риска  и риска средств контроля, определите  риск необнаружения. При ответе  на этот вопрос рекомендуется  использовать теоретический материал  учебника и Федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности  № 8 «Понимание деятельности аудируемого  лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного  искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности, (в ред.  Постановления Правительства РФ  от 19.11.2008 N 863).

Значения компонентов  аудиторского риска.

Таблица 2.

Неотъемлемый риск	Средний
Риск средств контроля	Низкий

Таблица 3.

		Аудиторская оценка средств  контроля
		Высокая	Средняя	Низкая
Аудиторская оценка неотъемлемого  риска	Высокая	Самая низкая	Более низкая	Средняя
	Средняя	Более низкая	Средняя	Более высокая
	Низкая	Средняя	Более высокая	Самая высокая

 

     В таблице 3 показано, каким образом приемлемый уровень риска необнаружения может изменяться в зависимости от оценок неотъемлемого риска и риска средств контроля. Таким образом, риск необнаружения – более высокий.