Расчеты с учредителями

Доклад  на тему: «Расчеты с учредителями»

1. Оформление операций связанных с формированием уставного капитала юридического лица.
2. Расчеты с учредителями по выплате доходов (суть, основание, порядок оформления операции, налоговые последствия).
3. Изменение уставного капитала юридического лица ( причины, суть, порядок оформления, налоговые последствия).
4. Учет уставного капитала (суть, основание, порядок оформления).
5. Список литературы.

       Порядок формирования уставного капитала юридических лиц в Российской Федерации зависит от формы собственности, и регламентирован законодательством Российской Федерации в частности: Главой 4 Части 1 Гражданского  Кодекса РФ; Федеральными законами: №14-ФЗ от 08.02.1998г «Об обществах с ограниченной ответственностью» (с изменениями и дополнениями); №208-ФЗ  от 26.12.1995г. «Об  акционерных обществах» (с изменениями и дополнениями); №7-ФЗ от 12.01.1996г. «О некоммерческих организациях» (с изменениями и дополнениями); «Бюджетным Кодексом РФ и т.д..

     Рассмотрим порядок оформления записей в бухгалтерском учете предприятия  связанных с формированием, изменением уставного капитала, а так же оформлением расчетов с учредителями для организаций, применяющих План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской Федерации №94н от 31.10.2000 года и Инструкцию по его применению.

Согласно действующему «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Счет 75 "Расчеты с учредителями" предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Государственные и муниципальные унитарные предприятия применяют этот счет для учета всех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю.                    

За счетом 75 "Расчеты с учредителями" скрываются два совершенно разных счета:

• один предназначен для процедуры наполнения уставного (складочного) капитала;
• другой, на котором производится начисление и выплата доходов учредителям (участникам) организации.

Разберем эти  два счета, которые официально именуются  субсчетами.

1. Оформление операций связанных с формированием уставного капитала юридического лица.

Расчеты по вкладам  в уставный капитал ведутся в следующем порядке. По дебету счета 75-1 отражается сумма взносов в уставный капитал, на которую подписались учредители организации при ее создании или при увеличении уставного капитала:

Дебет 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" 
Кредит 80 "Уставный капитал"

Эта запись в  методологическом плане резко отличается от того, что принято в отечественном  бухгалтерском учете, ибо, дебетуя  счет 75.1 "Расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал" составитель  инструкции сразу же создает дебиторскую задолженность. Таким образом, на сумму обязательств учредителей внести вклады в уставный (складочный) капитал сразу же образуется актив. Это единственный случай такого решения. Обычно в бухгалтерском учете обязательства, вытекающие из договоров, не отражаются. Современный бухгалтер фиксирует только те обязательства, которые возникают из исполнения договоров. Мы не фиксируем, например, обязательства, вытекающие из договора поставки, но отражаем задолженность по уже поставленной партии товаров и т.д. и т.п. Но в части учета обязательств, вытекающих из учредительного договора, составитель плана счетов поступает иначе.

Само появление  этого счета связано с тем, что в учете принята догма, согласно которой как только была создана организация, ее уставный капитал должен быть отражен в учете.

При внесении вкладов, как сказано в инструкции, счет 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" кредитуется. Учредители могут внести в уставный капитал любые активы. Такие вклады, оплачиваемые неденежными средствами, должны оцениваться независимым оценщиком.

При поступлении  сумм вкладов учредителей составляется проводка:

  Дебет счетов по учету денежных средств, материально-производственных запасов и др. Кредит 75.1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

Подробно на  примере №1.

В аналогичном  порядке отражаются в бухгалтерском  учете расчеты по вкладам в  уставный (складочный) капитал с  учредителями (участниками) организаций  других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

В том случае, когда акции организации, созданной  в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость их, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал". Теоретически можно было бы дебетовать счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Последнее замечание вызвано тем, что согласно принятой догме величину уставного капитала менять нельзя и поэтому предлагается вводить дополнительный регулирующий счет 83 "Добавочный капитал". Однако переплаченные деньги должны соотноситься с будущими расходами и только тогда они станут реальным доходом организации.

Унитарные предприятия  применяют субсчет 75-1 "Расчеты  по вкладам в уставный (складочный) капитал" для учета расчетов с  государственным органом или  органом местного самоуправления по имуществу, передаваемому на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (при создании предприятия, пополнении его оборотных средств, изъятии имущества). Эти предприятия именуют данный субсчет "Расчеты по выделенному имуществу". Учетные записи по нему производятся в порядке, аналогичном порядку учета расчетов по вкладам в уставный (складочный) капитал.

2. Расчеты с учредителями по выплате доходов (суть, основание, порядок оформления операции, налоговые последствия).

      Дивиденд - часть прибыли акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, распределяемая между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций, долей, находящихся в их владении.

Величина и порядок  выплаты дивидендов определяются собранием акционеров, участников и уставом акционерного или иного общества.

Дивиденды могут выплачиваться  несколько раз в год, а могут  и не выплачиваться вообще. Выплата  дивидендов уменьшает капитализацию  и требует накоплений, недопущенных к реинвестированию или изъятых из него. Выплачиваемые до конца финансового года дивиденды называются   промежуточными  или  предварительными дивидендами. По завершении финансового года выплачиваются финальные дивиденды. Обычно дивиденды выплачивают в денежном виде, так же дивиденды могут выплачиваться акциями или другим имуществом акционерного общества.

Понятие дивидендов в рамках Налогового Кодекса Российской Федерации Статья 43. Пункт

3. 1. Дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

 К дивидендам  также относятся любые доходы, получаемые из источников за  пределами Российской Федерации,  относящиеся к дивидендам в  соответствии с законодательствами  иностранных государств.

Совсем по иному  ведется счет 75.2 "Расчеты по выплате  доходов". Он предназначен для расчетов со всеми учредителями, которые не состоят в штате организации. С учредителями состоящими в штате  расчеты по выплате дивидендов ведутся на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Когда общее собрание или правление или иной орган, который согласно уставу уполномочен объявлять доходы примет о том решение, бухгалтер обязан сделать запись:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" 
Кредит 75.2 "Расчеты по выплате доходов"

Из начисленной  суммы должны быть удержаны налоги:

Дебет 75.2 "Расчеты по выплате доходов" 
Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

    Ставки налога с дивидендов для физических лиц (НДФЛ)  установлены статьей 224 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере 9% для физических лиц являющихся резидентами Российской Федерации и 15% для физических лиц не резидентов. Уплата налога производится не позднее дня выплаты дивидендов (статья 226 НК РФ).

    Ставки налога от доходов в виде дивидендов  (налог на прибыль) установлены статьей п. 3 статьи 284 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере  9% для юридических лиц являющихся российскими организациями от участия как в российских, так и в иностранных организациях; и 15% от доходов полученных иностранными организациями от российских организаций.  Кроме того существует и ставка 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов. При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны). Уплата налога на доходы в виде дивидендов уплачивается с учетом особенностей отраженных в статье 275 Налогового Кодекса Российской Федерации.   Уплата налога производится не позднее дня следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 статьи  287 НК РФ).

По факту  выплаты  дивидендов в бухгалтерском  учете оформляются записи по Дебету счета 75.2 "Расчеты по выплате доходов" с кредита учета денежных средств 51 «Расчетный счет»,  50 «Касса». Так же дивиденды могут быть выплачены ценными бумагами, товарами, готовой продукцией и т.д.

Подробно  на примере №2

3. Изменение уставного капитала юридического лица ( причины, суть, порядок оформления, налоговые последствия).

Изменение уставного  капитала юридического лица может происходить  как в сторону увеличения, так  и в сторону уменьшения. Причины могут быть различны. Например- неполная оплата уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью в течение года с момента государственной регистрации обязывает  последнее уменьшить его до фактически оплаченного размера. Если по окончании  второго и каждого последующего финансового года величина чистых активов общества меньше уставного капитала, то общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов (статья 20 ФЗ №14-ФЗ от 08.02.1998г «Об обществах с ограниченной ответственностью»).Так же причиной уменьшения уставного капитала Общества с ограниченной ответственностью может быть принятие Решения о выходе из общества одного из участников. Такие последствия наступают, если по истечение года с момента перехода доли к Обществу она не была разделена между участниками или не продана третьим лицам (статья 72  ФЗ №208-ФЗ  от 26.12.1995г. )

Уменьшение уставного  капитала общества оформляется в  бухгалтерском учете следующей  записью:

Дебет  80 "Уставный капитал"                                                                              Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Подробно на примере №6

 Выкуп Акционерным обществом собственных акций  тоже является основанием для уменьшения уставного капитала, если Общество не предполагает их дальнейшую продажу.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 "Собственные акции (доли)".

Согласно Инструкции, при выкупе акционерным обществом у акционера  принадлежащих ему акций в  бухгалтерском учете общества на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным  обществом собственных акций  проводится по кредиту счета 81 "Собственные  акции (доли)" и дебету счета 80 "Уставный капитал" после выполнения обществом  всех предусмотренных процедур, то есть перерегистрации учредительных документов. Возникающая при этом на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы".