Расходы организации: понятие, классификация, учет

В соответствии с гл. 3 ст. 20 п. 4 ФЗ от 06.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском  учете" одним из основных принципов  регулирования бухгалтерского учета является «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». В России же в настоящее время федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета только начинают разрабатываться. И впереди еще огромная работа по созданию данных норм, в том числе и в части учета затрат на производство.

Известно, что в настоящее  время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования.

В состав Федеральных  законов, регулирующих бухгалтерский учет расходов организации, включаются Гражданский и Налоговый кодексы РФ.

Гражданский кодекс является основным документом, который регулирует гражданско-правовые отношения между  лицами, которые осуществляют предпринимательскую  деятельность. Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность предприятия, которая будет направлена на постоянное получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров и т.д.

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 “Налог на прибыль организаций”.

В статье 252 Налогового кодекса  РФ указывается, что “расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты”. К обоснованным расходам можно отнести  экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документы, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ, принято считать  документально подтвержденными расходами.

Необходимо отметить, что Налоговый Кодекс приравнивает понятие «расходы» и «затраты».Но, однако, ни в главе 25, а также в части первой Налогового кодекса РФ нет никакого определения расходов и затрат. Эти термины (затраты и расходы) являются бухгалтерскими терминами, а это значит, что определения этих понятий необходимо искать в положениях по бухгалтерскому учету.  

К основным документам, которые  регулируют бухгалтерский учет расходов организации относятся:

• «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» утвержденное приказом Министерством финансов РФ от 29 июля 1998 г №34н (ред.от 24.12.2010);
• «Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина Рф от 06.05.1999 года, №33н (ред. от 27.04.2012 г.)

В соответствии с данным положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В ПБУ 10/99 определено, что  расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствии с Положением «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы по обычным видам деятельности принято и необходимо классифицировать по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

 

 

 

1.3.Документальное  оформление расходов организации.

Документальное оформление является неотъемлемой частью работы любого предприятия. При отгрузке, отправке, выполнении каких-либо услуг у каждой организации возникают расходы. В данной курсовой работе будт представлены основные регламентирующие документы.

Итак, основным документам регламентирующим расходы организации относятся:

• Документы на отгрузку товаров;
• Акт оказания услуг (выполненных работ);
• Отчет о поступлениях и расходах;

Подробнее рассмотрим каждый из них:

1.Документы на отгрузку:

Документы на отгрузку–  это документы, необходимые для  подтверждения отгрузки товаров  при торговых операциях, непосредственно  таким документом является Товарная накладная ТОРГ-12.

Первичные документы- это  бухгалтерские документы, которые  являются письменным свидетельством, подтверждающие о совершении хозяйственной  операции. Не имея данных документов  будет невозможно отразить совершенную  хозяйственную операции. В регистрах бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы  должны включать в себя следующие  обязательные реквизиты:

• Наименование документа (формы) и код формы;
• Дату составления;
• Название организации.
• Содержание операции
• Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
• Личные подписи должностных лиц и  их расшифровка.

Первичный учетный документ имеет свои правила оформления.

Одним из самых важных условия является указание всех необходимых реквизитов данного документа. Также необходимо отразить в нем сведения, которые полностью раскрывают содержание и особенность выполненной хозяйственной операции.

Генеральный директор предприятия, а так же  главный бухгалтер обладают правом подписи всех документов относящимся к первичным.

Так же генеральный директор и главный бухгалтер имеют  право утвердить других должностных  лиц ,которые будут иметь право  подписи первичных документов.

2.Акт оказания услуг  (выполненных работ).

Акт оказания услуг- можно определить как двусторонний документ, который отражает факт оказания услуги (выполнении работ) , а также ее стоимость и срок за который должны быть оказаны услуги.

Акт оказания услуг непосредственно  является первичным бухгалтерским  документом. Он является основание для отнесения на затраты расходов по оказанным услугам (выполненным работам).А также подписанный бланк подтверждает, что выполненные работы или оказанные услуги были выполнены.

Необходимо отметить, что понятия акт выполненных  работ и акт оказания имеют  свои отличия. Акт выполненных работ  необходимо составлять только в том  случае, если предприятию исполняющему работу необходимо что-то передавать, а предприятию заказчику необходимо принимать что-то по окончании выполненных работ.

Очень часто ,при заключении договора на оказание услуг или выполнение каких-либо работ, оговаривается пункт, в котором будет указано каким  именно актом будет оформляться  приемка –сдача работ/услуг. Как  чаще бывает, таким документом является акт оказания услуг, который обязаны подписывать обе стороны. Не имея заключенного договора между заказчиком и подрядчиком, оформления акта будет считаться для налоговых органов недействительный. Только при условии, что услуги или работы будут выполняться в момент совершения сделки, может быть допустимым.           Теперь рассмотрим подробнее акт оказания услуг. Он составляется предприятие, так как необходимо подтвердить ,что оказанные услуги оказаны в ранее оговоренные сроки. Общей унифицированной формы акта выполненных работ на сегодняшний день нет. При заполнении этого документа (акта) необходимо указывать следующие наименования:

• Наименование документа, дата, когда был составлен документ, наименование предприятия;
• Установленные сроки и объемы выполнения работ, их стоимость с учетом НДС;
• Название организаций заказчика и исполнителя (подрядчика), обязательным является наличие печати и подписи ответственных должностных лиц с обеех сторон.

3.Отчет о поступлениях и расходах.

Как правило, отчет о поступлениях и расходах, показывает основные суммы поступлений и расходов, которые сгруппированы, в свою очередь по характеру поступлений, направлениям и расходам поступлений.                                               По функциональному назначению для поступления и расходов характерна следующая классификация:

• Финансовые поступления и расходы;

·  поступления и расходы на формирование резерва покрытия убытков по просроченным списанным займам;

·  операционные расходы;

·  чистый расход до налогообложения;

·  расходы на исполнение налоговых обязанностей, в т.ч., исполняемые в качестве налогового агента с начисляемых в пользу пайщиков доходов;

·  очищенный доход (убыток) без учета грантов;

·  гранты и иные средства целевого финансирования.       Отчет о поступлениях и расходах необходимо составлять за отчетный ,а также сравнительный периоды. В годовой отчетности в качестве сравнительных принимаются показатели прошлого года., а так же при необходимости нескольких прошлых лет.            Обычно, в отчете о поступлениях и расходах необходимо включить все поступления и расходы, которые произошли, а так же произошедшие из-за изменения учетных оценок.

Так же не исключается  возможность того, что в отчет  будут включены поступления и  расходы не связанные с финансовыми поступлениями и расходами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Синтетический  учет расходов организации.

2.1. Учет расходов  по обычным видам деятельности.

Учет расходов, связанных  с обычными видами деятельности, и  определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

1 - «Выручка»;

2 - «Себестоимость продаж»;

3 - «Налог на добавленную  стоимость»;

4 - «Акцизы»;

5 - «Экспортные пошлины»;

9 - «Прибыль/убыток от  продаж».

Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них  операций:

- на субсчете 1 «Выручка»  учитываются поступления активов,  признаваемые выручкой;

- на субсчете 2 «Себестоимость  продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка» признана выручка.

- на субсчете 3 «Налог  на добавленную стоимость» учитываются  суммы налога на добавленную  стоимость, причитающиеся к получению  от покупателя (заказчика).

- субсчет 4 «Акцизы»  предназначен для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

- на субсчете 5 «Экспортные  пошлины» ведется учет сумм  экспортных пошлин.

- субсчет 9 «Прибыль/убыток  от продаж» предназначен для  выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Синтетический счет 90 «Продажи»  не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной  деятельности ежемесячно списывается  с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организациям необходимо записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.

Ведя журнально-ордерную форму учета и ее регистры при  ручной обработке можно выполнить  необходимое нам требование. Журнал-Ордер  №11 и ведомости прилагаемые к нему, смогут позволить накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако открытие субсчетов  к счету 90 «Продажи» не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Структура счета 90 «Продажи»  облегчает составление «Отчета  о прибылях и убытках» (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета.

В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.