Расходы организации: понятие, классификация, учет

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает  лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к  бухгалтерскому учету, определяются как  сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

В бухгалтерском учете  указанные операции отражаются вне  зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом расходы  организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банке» и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

Расходы по обычным видам  деятельности, непосредственно связанные  с процессом производства и продажей, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.) и кредиту счетов расчетов и соответствующих видов ресурсов (сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в сумме фактически произведенных затрат.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные п. 12 ПБУ 9/99. На момент признания выручки в бухгалтерском учете следует сделать бухгалтерскую проводку:

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90 «Продажи», субсчет  «Выручка».

- на сумму выручки.

Одновременно списывается  себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. (две  проводки):

Дт 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж»;

Кт 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное  производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.

- на величину себестоимости.

Дт 90 «Продажи», субсчет  «Налог на добавленную стоимость» или  субсчет «Акцизы»;

Кт 68 «Расчеты по налогам  и сборам»

- на сумму налогов,  причитающихся по налоговым декларациям  (расчетам) к взносу в бюджеты.

Организации розничной  торговли, которые ведут учет товаров  по продажным ценам, отражают полученную выручку по продажной стоимости проданных товаров:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

Кт 90 «Продажи», субсчет  «Выручка»

- на величину выручки.

И одновременно:

Дт 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж»;

Кт 41 «Товары»

- на величину стоимость проданных товаров по учетной стоимости;

Дт 90 «Продажи», субсчет  «Себестоимость продаж»

Кт 42 «Торговая наценка»

- сторно суммы скидок, (накидок), относящихся к проданным  товарам.

Хотя синтетический  счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 «Продажи» является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы» и другим с кредитовым оборотом по счету 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка:

Дт 90 «Продажи», субсчет  «Прибыль /убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

- на сумму прибыли  за отчетный период;

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 90 «Продажи», субсчет  «Прибыль /убыток от продаж»

- на сумму убытка  за отчетный период.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» «кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». При этом делаются следующие проводки:

Дт 90 «Продажи» субсчет  «Прибыль / убыток) от продаж»

Кт 90 «Продажи», субсчет  «Налог на добавленную стоимость», субсчет «Акцизы», субсчет «Себестоимость продаж»;

- на сумму исчисленной себестоимости и начисленных налогов.

Дт 90 «Продажи», субсчет  «Выручка»

Кт 90 «Продажи», субсчет  «Прибыль /убыток от продаж»

- на сумму выручки.

Таким образом, остатки  по субсчетам, открытым к счету 90 «Продажи», будут закрыты на конец года.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Учет прочих  расходов

Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

 

  Прочими расходами также  являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).  

 Для целей бухгалтерского  учета величина прочих расходов  определяется в следующем порядке.

• Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.

 

 

• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
• Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
• Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

 

  Прочие расходы подлежат  зачислению на счет прибылей  и убытков организации, кроме  случаев, когда законодательством  или правилами бухгалтерского  учета установлен иной порядок.

 

Прочие расходы отличны от расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

91 «Прочие доходы и  расходы» три субсчета:

1 «Прочие доходы»;

2 «Прочие расходы»;

9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства», 58 «Финансовые вложения» и др.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение  отчетного года, как и при определении  результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по сч 91.2 «Прочие расходы» и кредитовый оборот по счету 91.1 «Прочие доходы». Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету счета 99.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 «Прочие доходы и расходы» следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как были закрыты  субсчета к счету 90 «Продажи», нужно  закрыть все субсчета, открытые к  счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Это отражается проводками:

Дт 91-1 «Прочие доходы»

Кт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- закрыт субсчет 91-1 «Прочие доходы» по окончании  года;

Дт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кт 91-2 «Прочие расходы»

- закрыт субсчет 91-2 «Прочие расходы» по окончании  года.

При осуществлении операций, связанных с арендой основных средств на счетах делаются следующие записи:

-У арендаполучателя  ежемесячно начисляются арендные  платежи:

Д20 К 76

-Уплачены арендные  платежи:

Д 76 К 51

У арендадателя:

-Начислен ежемесячный  доход от аренды:

Д 62 К 91.1

Д 91.2. К 02.2 (арендованные основные средства)

Д 91.2 К 68

Выявлен и списан финансовый результат от аренды:

Д 91.9 К 99(прибыль)

Д 99 К 91.9 (убыток)

При осуществлении операций, связанных с продажей основ средств и их прочим выбытием, делаются след проводки:

-проданы ОС: Д62.1 К91.1

 Д91.2 К68 (НДС);

-отражена первоначальная стоимость ОС:

Д01.9(ОС выбывшие)К01.1,

-списана амортизация:

Д91.2К02,

- отражена остаточная стоимость ОС:

 Д91.2 К01.9.

-Выявлен и списан финансовый результат от продажи ОС:

Д91.9К99

          Д99 К91.9

 

 

 

 

2.3 Учет формирования финансового результата

В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия  за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о  показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. N 2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Итоговым среди них является счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.