Себестоимость продукции в организации на примаре ОАО "Лента"

 

Затраты электроцеха, цеха ВВУ и ПХ, мехмастерской, РМЦ, транспортного участка  распределяются между подразделениями в зависимости от объема оказываемых услуг.

Учет затрат подразделений, которые являются вспомогательными для основного производства, ведется  по дебету активного счета 23 «Вспомогательные производства». По назначению, экономическому содержанию и отношению к балансу  этот счет соответствует характеристике счета 20 «Основное производство». Учет прямых и косвенных расходов на вспомогательные производства производится по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», при этом прямые затраты учитываются непосредственно на счете 23, а косвенные сначала собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем после распределения списываются на счет 23 для включения в себестоимость отдельных видов продукции. По кредиту счета 23 списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции. Сальдо по этому счету отражает затраты в незавершенное производство. Продукция, вспомогательных производств, предназначенные для потребления в основном производстве, на счетах учета готовой продукции и реализации не отражаются.

В бухгалтерии ОАО «Лента»  в декабре 2010 года составлены по счету 23 «Вспомогательные производства»  следующие записи хозяйственных  операций (приложение У):

1. Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств

Дебет 23 «Вспомогательные производства»  Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 12269225 рублей;

2. Начислена амортизация по нематериальным активам впомогательных производств

Дебет 23 «Вспомогательные производства»  Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» - 3674 рублей;

3. Списывается стоимость израсходованных материалов

Дебет 23 «Вспомогательные производства»  Кредит 10/1 «Материалы. Сырье и материалы» - 45744632 рублей;

4. Начислена заработная плата рабочим вспомогательных производств

Дебет 23 «Вспомогательные производства»  Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 125425520 рублей;

5. Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Дебет 23 «Вспомогательные производства»  Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению» - 42469570 рублей.

 

2.5 Учет и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов

 

В статью «Общепроизводственные  расходы» включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и ремонту  оборудования, а также расходы, связанные  с организацией, обслуживанием и  управлением производством, расходы  на подготовку производства, подготовку и освоение новых видов продукции.

В данную статью включаются расходы на содержание цехового персонала (включая служащих цехов), а также  используемые ими в процессе организации, обслуживания и управления производством  материальные ресурсы, а также расходы  на содержание служб, осуществляющих обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном процессе, используемых ими материалов, амортизацию используемых основных средств, износ и затраты на восстановление малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений общего назначения.

Номенклатура статей общепроизводственных расходов следующая:

- амортизация оборудования и транспортных средств;

- эксплуатация оборудования;

- текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

- заработная плата аппарата управления цеха;

- начисления на заработную плату;

- заработная плата прочего цехового персонала;

- начисления на заработную плату;

- амортизация зданий, сооружений, инвентаря, износ нематериальных активов;

- содержание зданий, сооружений, инвентаря;

- текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

- рационализация;

- охрана труда;

- износ МБП;

- расходы по упаковке продукции;

- расходы на подготовку и освоение новых видов продукции;

- непроизводительные потери (отчет).

В статью непроизводительные потери включается оплата сверхплановых  простоев оборудования; оплата отпусков, предоставленных по инициативе нанимателя; потери от недоиспользования деталей; недостачи материальных ценностей; прочие непроизводительные потери.

В статью «Общехозяйственные расходы» включаются затраты, связанные  с обслуживанием, организацией производства и управлением предприятием в  целом. В общехозяйственные расходы  включаются фактические затраты, которые  невозможно отнести на конкретные цехи – изготовители продукции.

Номенклатура статей общехозяйственных  расходов:

- заработная плата управления;

- начисления на заработную плату;

- служебные командировки;

- почтово-телеграфные расходы;

- разъезды по городу;

- расходы вневедомственной и пожарной охраны;

- износ нематериальных активов;

- заработная плата прочего хозяйственного персонала (ХО, охрана, склады, склады-магазины, ЛМАиЭ, строительный участок, лаборанты, операторы, контролеры, дессинаторы, коллекционеры);

- начисления на заработную плату;

- амортизация основных средств;

- текущий ремонт и содержание зданий и сооружений;

- производственные испытания и исследования;

- затраты на охрану труда;

- затраты на подготовку кадров;

- прочие расходы;

- налоги, сборы и прочие обязательства, включаемые в себестоимость;

- износ МБП;

- ремонт оборудования.

Расходы по канализации относятся  на общехозяйственные расходы.

Общепроизводственные расходы  красильно-отделочного цеха распределяются между обслуживаемыми производствами пропорционально относимой на изделия  заработной плате производственных рабочих красильно-отделочного цеха.

На гардинной фабрике  производимые затраты по содержанию и обслуживанию фабрики относятся  на общепроизводственные расходы.

Общехозяйственные расходы  ОАО «Лента» между производствами распределяются по следующей схеме:

 – на швейный участок  и участок медицинских изделий общехозяйственные расходы не относятся;

 – 25,0% относятся на  гардинную фабрику;

 – остальная сумма  распределяется между оставшимися  цехами пропорционально начисленной  заработной плате производственных  рабочих.

Общепроизводственные  расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные  расходы».

В бухгалтерии  ОАО «Лента» за декабрь 2010 года по счету 25 «Общепроизводственные расходы», были составлены следующие проводки (приложение У):

1. Амортизация основных средств

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 178965317 рублей;

2. Начислена амортизация по нематериальным активам

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» - 661450 рублей;

3. Списывается стоимость израсходованных материалов, использованные на общепроизводственные нужды

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 10/1 «Материалы. Сырье и материалы» - 198049323 рублей;

4. Начислена заработная плата цеховых руководящих работников, специалистов, служащих, младшего обслуживающего персонала цеха

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 144102892 рублей;

5. Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 48994981 рублей;

6. Израсходованная готовая продукция на общепроизводственные нужды

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»  Кредит 23 «Вспомогательные производства» – 243820115 рублей.

Счет 25«Общепроизводственные расходы» не имеет переходящего остатка и в балансе не отражается. Как условно-постоянные расходы со счета 25 в конце месяца могут списываться прямо счет 20 «Основное производство».

Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы учитываются по дебету счета 26 аналогично учету по счету 25 «Общепроизводственные расходы», т.е. в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, с другими сторонними организациями и лицами.

Записи по счетам по учету общехозяйственных расходов в ОАО «Лента» за декабрь 2010 года будут следующие (приложение У):

1. Затраты по оплате труда административного персонала

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 399000730 рублей;

2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 144620461 рублей;

3. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения 

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 10928943 рублей;

4. Начислена амортизация по нематериальным активам

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов» - 2952943 рублей;

5. Списывается стоимость израсходованных материалов, использованные на общехозяйственные нужды

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 10/1 «Материалы. Сырье и материалы» - 31840780 рублей.

 

 

 

2.6 Учет потерь от брака

 

Брак в производстве и  потери от простоев относятся к числу  непроизводительных расходов и потерь, поэтому они не планируются.

Планирование потерь от брака  допускается в виде исключения на тех производствах, где он еще  не может быть полностью предотвращен.

Потери от брака в ОАО «Лента» учитываются на счете 28 «Брак в производстве». К ним относятся:

-себестоимость окончательно  забракованной продукции, полуфабрикатов, некачественно выполненных работ,  услуг;

-затраты на исправление  брака.

Потери от брака включаются в себестоимость тех видов  продукции, работ, по которым был  обнаружен брак.

По характеру дефектов изготовленной продукции различается  брак неисправимый (окончательный), исправление  которого экономически не выгодно или  технически невозможно, и исправимый, когда дефекты можно устранить  и использовать готовое изделие  по прямому назначению.

Каждый случай брака оформляется  актом о браке с указанием: наименования изделия, характера брака, операции, на которой возник брак, причины  и виновника брака, количества забракованных  деталей или изделий и затрат, связанных с браком.

Забракованная продукция  либо отходы передаются на склад на основании накладной и приходного ордера (приложение Ю).

По накладной от 29.12.2010 года в ОАО «Лента» на склад  материалов из цеха плетельного было передано 7,9 кг отходов пряжи. Из приходного ордера видно цена 1 кг отходов пряжи 132 рубля, а общая сумма отходов  составила 1043 рубля.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по браку, т.е. фактическая себестоимость окончательного брака, фактические затраты по исправлению.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется  по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Потери от брака включаются в себестоимость только тех видов  продукции, работ, услуг, по которым  обнаружен брак. На основании актов  о браке составляется отчет, о  себестоимости брака в отчетном месяце и определяются окончательные  потери от брака, которые списываются  на счет 20 «Основное производство». Счет 28 «Брак в производстве»  сальдо на конец месяца не имеет.