Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

• Курсовые разницы учитываются как доходы или расходы.

• Может возникнуть необходимость внесения поправок в групповой отчет согласно МСФО 21.28 для того, чтобы свести балансовую величину активов до возмещаемой величины или чистой стоимости реализации.

В зависимости от обстоятельств  может происходить изменение  классификации зарубежной деятельности. В этом случае, с даты изменения классификации, применяется следующая процедура пересчета:

• Переход из категории "интегрированная зарубежная компания" в категорию "зарубежная компания": Курсовые разницы от пересчета на дату изменения классификации, зачисляются в резерв пересчета иностранной валюты.
• Переход из категории "зарубежная компания" в категорию "интегрированная зарубежная компания": Резерв пересчета иностранной валюты остается неизменным до даты продажи зарубежной компании. Неденежные статьи учитываются по курсу на дату изменения классификации - эта дата в дальнейшем считается "датой приобретения".

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

• Метод пересчета деловой репутации и корректировок справедливой стоимости.
• Метод пересчета финансовой отчетности.
• Объяснение причин в случае, если в отчетности использована не местная валюта.
• Уведомление об изменении валюты, используемой в отчетности.

Отчет о прибылях и убытках

• Величина курсовых разниц, включенная в чистую прибыль или убыток за период.

Бухгалтерский баланс

• Сальдо резерва пересчета иностранной валюты.

Примечания

• Сверка сальдо резерва пересчета иностранной валюты на начало и конец периода.
• В случае изменения классификации, должны быть указаны характер, причина и влияние на капитал, чистую прибыль и убыток за каждый представленный период.
• Влияние значительного изменения обменного курса, произошедшего после отчетной даты, на денежные валютные статьи и на финансовую отчетность зарубежной компании - в соответствии с положениями МСФО 10.

 

Тема 4.2 – страница 3 из 3

 

Тема 4.3

Учет налога на прибыль (МСФО 12)

ЦЕЛИ

Данный  стандарт устанавливает основы  учета текущих  и  будущих  налоговых последствий:

Будущего  возмещения (погашения) балансовой стоимости  активов (обязательств) в бухгалтерском балансе.

Операций  и других событий текущего периода, признаваемых в финансовой отчетности компании.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

В   настоящем   стандарте   рассматриваются   все   налоги   на   прибыль,   включая национальные, зарубежные и налоги, удерживаемые у источника выплаты.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Текущий   налог   представляет   собой   сумму   налогов   к   уплате   в   отношении налогооблагаемой прибыли или возмещению в отношении налогового убытка за текущий период.

Отложенный  налог представляет собой сумму налогов к уплате или возмещению в будущие периоды в отношении:

Временных разниц.

Переноса  неиспользованных налоговых убытков  на будущие периоды.

Переноса  неиспользованных налоговых кредитов на будущие периоды.

Временные разницы представляют собой разницы между налоговыми базами статей и их балансовой стоимостью, являясь:

Налогооблагаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению налогооблагаемых сумм будущих периодов.

Вычитаемыми временными разницами, которые приводят к возникновению сумм, вычитаемых из налогооблагаемой прибыли будущих периодов.

Налоговая  база статьи  представляет собой сумму, по которой данная  статья учитывается для налоговых целей налоговыми органами.

Сальдо  текущего налога должно быть признано следующим образом:

Обязательство (требование) увеличивается на сумму  неоплаченного (переплаченного) текущего налога.

Выгоды,  полученные  от  переноса  налогового  убытка  на  прошлый  период, признаются в качестве требования.

Отложенное   налоговое обязательство признается по всем налогооблагаемым временным разницам, если только оно не возникает в результате:

 

Тема 4.3 – страница 1 из 4

 

деловой репутации, амортизация  которой не вычитается для налоговых  целей; или первоначального признания актива или обязательства в сделке, которая:

не является объединением компаний; и

в  момент ее  проведения  не оказывает  влияния  ни  на учетную,  ни  на

налогооблагаемую  прибыль.

 

Отложенное  налоговое требование признается по всем вычитаемым временным разницам в той степени, в которой вероятно их возмещение из  будущей налогооблагаемой прибыли. Отложенное налоговое требование не признается, когда оно возникает из:

первоначального признания  актива или обязательства в операции, которая:

не является объединением компаний, и

на момент ее проведения  не оказывает влияния  ни  на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль.

Отложенное налоговое  требование признается для переносимых  на будущие периоды неиспользованных налоговых убытков/неиспользованных налоговых кредитов в той степени, в которой, вероятно их возмещение в будущем.

Временные разницы  возникают, когда балансовые стоимости инвестиций в дочерние 
компании, филиалы, ассоциированные компании и долей участия в совместной 
деятельности, начинают отличаться от налоговых баз.

Нижеследующие принципы применяются для оценки сальдо текущих и отложенных 
налогов:

Такие  обязательства  (требования)  должны  оцениваться   по  суммам   к оплате (возмещению) с использованием налоговых ставок (и налогового законодательства), действующих на отчетную дату.

Сальдо отложенного  налога должны отражать налоговые последствия, которые возникли бы в зависимости от способа возмещения требования или погашения обязательства.

Дисконтирование запрещается.

Проверка  уменьшения стоимости в отношении  отложенных налоговых требований должна проводиться на каждую отчетную дату.

Текущие и отложенные налоги должны быть признаны в качестве доходов/расходов и включены в отчет о прибылях и убытках, за исключением налогов, возникающих в

результате:

Операции или события, признаваемых непосредственно на счете  капитала.

Объединения компаний в форме покупки.

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ

Сальдо по налоговым требованиям и обязательствам должны быть представлен следующим образом:

 

Тема 4.3 – страница 2 из 4

Сальдо по налоговым  требованиям и обязательствам должны представляться в бухгалтерском балансе отдельно от других активов и обязательств.

Сальдо по отложенным налогам должны быть представлены отдельно от сальдо по текущим налогам.

Отложенные  налоги не относятся к краткосрочными активам или обязательствам.

В отчете о  прибылях и убытках указываются расходы (возмещения) по налогу на прибыль от обычной деятельности.

Взаимозачет сальдо по текущему налогу производится, когда:

Существует  юридически закрепленное право на зачет.

Существует намерение  осуществить окончательные расчеты  на нетто-основе.

 

Взаимозачет сальдо по отложенному  налогу производится когда:

Существует  юридически закрепленное право на зачет.

Дебетовые и  кредитовые сальдо относятся к одному и тому же налоговому органу, который взыскивает налоги с:

• одного и того же налогооблагаемого предприятия; или

• различных налогооблагаемых предприятий, которые намереваются осуществить окончательные расчеты на нетто-основе.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Учетная политика

Методы, используемые для отложенных налогов.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Основные компоненты налоговых расходов (возмещений) раскрываются раздельно, включая:

Расходы (возмещения) по текущему налогу.

Расходы (возмещения) по отложенному налогу.

Отложенный  налог, возникающий в результате частичного списания (или восстановления предыдущего списания) по отложенному налоговому требованию.

Сумму налога, имеющую отношение к изменениям в учетной политике или

фундаментальным ошибкам, которая учитывается в  соответствии с допустимым

альтернативным порядком учета изложенном в МСФО 8.

• Налог, имеющий отношение к результатам от чрезвычайных обстоятельств.
• Сверку между суммой налога и учетной прибылью/убытком в денежном выражении или числовую сверку ставки налога.
• Объяснение изменений в применяемой налоговой ставке (ставках) по сравнению с предыдущими периодами.
• По каждому виду временных разниц и в отношении каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, суммы отложенного налога, признанного в отчете о прибылях и убытках.

 

 

Тема 4.3 – страница 3 из 4

Бухгалтерский баланс и примечания

Совокупная   сумма   текущего   и   отложенного   налогов,   дебетуемых   или кредитуемых на счет капитала.

Сумма  (и  дата  истечения  срока  действия)  вычитаемых  временных  разниц, неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, по которым не было признано отложенных налоговых обязательств. Совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние компании, филиалы, ассоциированные компании и долями участия в совместную деятельность, по которым не было признано отложенных налоговых обязательств. По каждому виду временных разниц и в отношении каждого вида неиспользованных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов, сумма отложенных налоговых требований и обязательств, признанная в балансе. Сумма отложенных налоговых требований и характер доказательств в пользу ее признания, если:

• Исполнение отложенного налогового требования зависит от будущей налогооблагаемой прибыли.
• Компания понесла убытки либо в текущем, либо в предшествующем периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 4.3 – страница 4 из 4

 

Тема 4.4

Прибыль на акцию (МСФО 33)

 

ЦЕЛИ

Принципы  определения и представления  прибыли на акцию рассмотрены  так, что основное внимание при вычислениях сфокусировано на знаменателе в формуле расчета прибыли на акцию. Стандарт требует раскрытия как базовой, так и разводненной прибыли на акцию.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применяется как компаниями, чьи  акции обращаются на открытом рынке или находятся в процессе размещения на открытом рынке ценных бумаг, так и компаниями, которые приняли решение раскрывать данные о прибыли на акцию. Настоящий стандарт применяется к сводной информации, только в том случае, когда материнская компания представляет сводную финансовую отчетность.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Обыкновенная  акция  представляет собой долевой  инструмент,  подчиненный  по отношению к другим классам долевых инструментов. Компания может выпускать несколько классов обыкновенных акций.

Потенциальная обыкновенная акция является финансовым инструментом или другим договором, который может дать право его владельцу на обыкновенную акцию (например, долговые или долевые инструменты, которые конвертируются в обыкновенные акции, варранты и опционы на акцию, которые дают право на покупку обыкновенных акций).

Базовая прибыль на акцию рассчитывается путем деления чистой прибыли или убытка за период, причитающихся владельцам обыкновенных акций, на средневзвешенное число обыкновенных акций, находящихся в обращении за период.

Базовая прибыль

• Представляет собой чистую прибыль или убыток, полученные за период за вычетом дивидендов на привилегированные акции.
• Вычитаемая величина дивидендов по привилегированным акциям представляет собой:

Сумму, объявленную  за период по некумулятивным привилегированным  акциям. Полную сумму дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям за период, независимо оттого были эти дивиденды объявлены или нет.

Средневзвешенное  количество акций