Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

Тема 3.2 – страница 1 из 3 

 

• Переоцененной   стоимости (допустимый   альтернативный   порядок учета), представляющей справедливую стоимость за вычетом накопленной амортизации, подлежащей списанию до возмещаемой суммы на убыток от обесценения.

По любому внутреннему  проекту цель которого состоит в  создании нематериального актива, необходимо четко различать фазу исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются  в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве нематериального актива, когда могут быть представлены все следующие аспекты:

• Техническая возможность завершения нематериального актива до стадии его готовности для использования или продажи.
• Намерение завершить нематериальный актив, его использования или продажи.

• Способность использовать или продать нематериальный актив.

• То, каким образом нематериальный актив будет создавать возможные будущие экономические выгоды.
• Наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его использования или продажи.

• Возможность надежно оценить затраты.

Амортизация  нематериального актива происходит на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной службы нематериального актива не превысит 20 лет с момента использования данного актива.

Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления.

Если предположение  о 20-летнем сроке опровергается, нематериальный актив следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причину (причины) опровержения данного предположения указать.

Для того, чтобы  определить имеет ли место обесценение, компания должна применить МСФО 36, Обесценение активов. Кроме того, по стандарту требуется, чтобы компания как минимум раз в год оценивала возмещаемую сумму нематериального актива, который еще не доступен для использования.

В случае объединения  компаний, затраты на нематериальный актив, которые не отвечают ни критерию определения, ни критерию признания нематериальных активов, должны стать частью суммы, относимой на деловую репутацию.

В  некоторых   законодательных   системах   ежегодные   амортизационные начисления   по   нематериальным   активам могут отличаться от сумм, разрешенных к вычету налоговыми органами. Следовательно, в соответствии с МСФО 12 по этой разнице должен быть создан  резерв по отложенному налогообложению.

 

Тема 3.2 – страница 2 из 3

 

 

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Требования к раскрытию  информации по каждому классу нематериальных активов, разграничивающиеся на внутренне создаваемые и другие нематериальные активы:

Учетная политика

• Основы оценки.
• Методы амортизации.
• Сроки полезной службы или ставки амортизации.

Отчет о прибылях и убытках и примечания

• Амортизационные начисления по каждому классу активов с указанием статьи отчета, к которой они относятся.
• Общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода.

Бухгалтерский баланс и примечания

• Валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец периода.
• Подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода (сравнительные показатели не требуются).
• Если период амортизации нематериального актива составляет более 20 лет, 
  свидетельство,   опровергающее   допущение   о   сроке   полезной   службы,   не превышающем 20 лет.
• Балансовая   стоимость   нематериальных   активов,   заложенных   в   качестве обеспечения обязательств.
• Балансовая стоимость нематериальных активов с ограниченным правовым титулом.

• Капитальные обязательства по приобретению нематериальных активов.

• Описание, балансовая стоимость и оставшийся период амортизации любого нематериального   актива,   который   является   существенным  для   финансовой отчетности компании в целом.
• По нематериальным активам, приобретенным за счет правительственной субсидии и первоначально признанным по справедливой стоимости:
• справедливую стоимость, первоначально признанную по данным активам;
• их балансовую стоимость;
• учитываются ли они в соответствии с основным или допустимым альтернативным порядком учета.

Дополнительное раскрытие информации, необходимое для переоцененных 
нематериальных активов, включает:

• Действующую дату переоценки.

• Балансовую  стоимость  каждого  класса  нематериальных  активов,  если  они учитывались в финансовой отчетности по фактической стоимости приобретения.

• Сумму дооценки, а также подробную сверку ее сальдо.
• Любые ограничения на распределение суммы дооценки.

Тема 3.2 – страница 3 из 3

 

 

Тема 3.3

Запасы (МСФО 2)

Порядок учета запасов  должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов - согласно концепции соотнесения затрат и доходов.

Данный стандарт рассматривает в качестве запасов  активы:

• предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;          или
• находящиеся в производственном процессе для такой продажи;     или

• находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, выручка от предоставления которой  еще не признана, (т.е. незавершенное производство (работы) аудиторов, архитекторов и юристов).

 

Оценка запасов должна происходить по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой цене продаж (в соответствии с концепцией осмотрительности).

Себестоимость запасов включает в себя все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния:

- Затраты  на приобретение (такие как цена  покупки и импортные пошлины).

- Затраты на переработку  включают:

• Прямые затраты труда.
• Производственные накладные расходы.

• Переменные накладные расходы.

• Постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных  мощностях  компании   при   работе  в  нормальных условиях.

• Прочие затраты (такие как разработка продукта для конкретных клиентов, затраты по займам и др.)

 

При определении себестоимости  запасов можно использовать следующие методы:

• Фактических затрат
• Нормативных затрат

• В расчет принимается нормальный уровень использования материалов, затрат труда и мощностей.
• Нормативные затраты регулярно проверяются для приближения к фактической стоимости.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 3.3 – страница 1 из 3

 

•    Метод розничных цен

• Применяется в тех случаях, когда метод фактических затрат использовать непрактично.
• "Себестоимость" определяется путем уменьшения общей стоимости проданных запасов на соответствующий процент валовой прибыли.
• Для каждой однородной группы статей используется средний процент.
• Принимаются во внимание ценовые скидки.

Себестоимость запасов можно определить, используя  следующие формулы расчета:

• Путем специфической идентификации индивидуальных затрат.
• По средневзвешенной стоимости.
• Первое поступление - первый отпуск (ФИФО, основной подход).
• Последнее поступление - первый отпуск (ЛИФО, допустимый альтернативный подход).

(ПКИ-1 позволяет применять различные  формулы расчета, если характер  одних (групп) статей отличается от других)

Возможная чистая цена продаж (ВЧЦП) представляет собой предполагаемую продажную цену за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных 
затрат на реализацию. Эти расчеты основаны на наиболее надежных свидетельствах на 
момент расчета. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы на 
момент расчета. Списание запасов до ВЧЦП осуществляется на основе следующих 
принципов:

• Постатейно.
• Похожие или связанные друг с другом статьи, как правило, группируются.
• Каждая услуга рассматривается как отдельная статья.

В отчете о  прибылях и убытках должны рассматриваться  в качестве расходов:

• Себестоимость проданных запасов.
• Величина списания до ВЧЦП.
• Потери запасов.
• Сверхнормативные расходы запасов.
• Не распределенные на затраты производственные накладные расходы.

Финансовая  отчетность должна раскрывать:

• Учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости.
• Общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категориям запасов.
• Балансовую стоимость запасов, учтенных по ВЧЦП.
• Величину возврата любого списания запасов.
• Обстоятельства/события, которые привели к восстановлению списания запасов.
• Балансовую стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств.
• Балансовую стоимость списания до ВЧЦП, если она необычна по своему размеру, характеру или происхождению.

• Себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода,

Тема 3.3 – страница 2 из 3

или

•   Операционные затраты,  применительно к выручке за  период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируемые по их характеру.

•  При использовании метода ЛИФО необходимо указать разницу между величиной запасов, показанной в балансе и либо:

- наименьшей   из   себестоимости,   рассчитанной   по   методу   ФИФО   или

средневзвешенной  и ВЧЦП; или

- наименьшей из восстановительной стоимости на конец года и ВЧЦП.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 3.3 – страница 3 из 3

 

Тема 3.4

Финансовые  инструменты: раскрытие и представление  информации (МСФО 32)

ЦЕЛИ

Пользователям финансовой отчетности необходима информация, позволяющая понять значение балансовых и забалансовых финансовых инструментов, для оценки финансового положения и деятельности компании, а также объемов, времени и определенности будущих денежных поступлений, относящихся к этим инструментам. Данный МСФО: