Шпаргалка по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применяется компаниями, которые обладают значительным весом в экономической среде их деятельности.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Подготовка  финансовой информации, отражающей влияние  изменения цен, может происходить различными способами, а именно:

• С точки зрения общей покупательской способности.
• На основе восстановительной стоимости вместо фактической стоимости.
• Смешанным способом.

Доход по методу общей покупательной способности признается после того, как обеспечено поддержание общей покупательской способности акционерного капитала (концепция  поддержания  финансового  капитала):

• Некоторые  или  все статьи  финансовых отчетов  пересчитываются  с учетом изменений в общем уровне цен с использованием соответствующего индекса.
• Доход, как правило, отражает изменения в общем уровне цены, повлиявшие на амортизацию, себестоимость продаж и чистые денежные статьи.

При применении метода по восстановительной стоимости в качестве базы измерения используются затраты на замену активов. Признание дохода происходит после того, как обеспечено поддержание производственной мощности (концепция поддержания физического капитала):

• Методы по восстановительной стоимости, как правило, требуют признания влияния изменений цен на амортизацию и себестоимость продаж.
• Подобные методы также требуют провести в той или иной форме корректировку для    признания    в    целом    взаимодействия    между    изменениями цен и финансированием предприятия.

Предоставление финансовой информации (с применением различных  вышеуказанных методов) происходит иногда в основной, а иногда в дополнительной финансовой отчетности. По данному вопросу какого-либо международного консенсуса не выработано.

Тема 2.4 – страница 1 из 2

 

СКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Если нижеследующая  информация не является частью основных финансовых отчетов, ее следует представить в дополнительной финансовой отчетности:

Принятые  методы.

Характер использованных индексов.

Сумма корректировки  или скорректированная сумма  амортизации основных средств.

Сумма корректировки  или скорректированная сумма  себестоимости продаж.

Корректировки в отношении   денежных статей, влияния заемных средств или доли капитала, если подобные корректировки учитывались при определении дохода.

Общее  влияние  указанных  выше  корректировок,  а  также любых  других  статей, отражающих влияние изменения цен, представленных в отчетности.

При  использовании   метода  по  восстановительной  стоимости   необходимо  указать восстановительную стоимость основных средств и запасов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Тема 2.4 – страница 2 из 2

 

Тема 2.5

Прекращаемая  деятельность (МСФО 35)

ЦЕЛИ

Настоящим стандартом устанавливаются основы по отделению  информации, касающейся прекращаемой деятельности от той информации, которая касается продолжающейся деятельности компании, а также перечисляются минимальные требования к раскрытию такой информации.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Этот стандарт применяется к прекращаемой деятельности всех компаний. Внимание здесь сфокусировано на требованиях к раскрытию и представлению информации о прекращаемой деятельности.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Прекращаемая  деятельность является относительно крупным компонентом предприятия:

• от которого компания, в соответствии с единым планом, либо практически полностью избавляется (путем продажи или иного выбытия), либо избавляется частично, либо прекращает его деятельность путем отказа от его использования;
• который   представляет   отдельное   крупное   направление   деятельности   или географическую зону проведения операций; и
• который может быть выделен операционно и в целях составления финансовой отчетности.

 

Прекращаемая  деятельность основывается на едином плане, контролируемом со стороны руководства компании, и хотя прекращаемая деятельность возникает относительно   нечасто,   доходы   или   расходы,   относящиеся   к   прекращаемой деятельности,   не  должны   представляться   в   качестве   результата   чрезвычайных обстоятельств.

В соответствии с данным стандартом требуется, чтобы  раскрытие информации в отношении прекращаемой деятельности производилось сразу, как только произойдет одно из следующих событий:

 

• компания заключит имеющее обязательную силу соглашение по продаже по существу всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности;    или
• совет директоров или другой аналогичный орган управления компании утвердит подробный формальный план по прекращению деятельности и огласит этот план.

Стандарт не устанавливает специфических критериев признания и оценки. Он скорее требует применения принципов, сформулированных в других стандартах. Наиболее уместным можно назвать:

• Резервы и условные обязательства и условные активы (МСФО 37).
• Обесценение активов (МСФО 36).

Тема 2.5 – страница 1 из 2

Прекращение считается завершенным, когда в  основном завершен или прерван план по прекращению деятельности, даже, если платежи от покупателя (покупателей) еще не поступят продавцу.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Раскрытие информации представляется отдельно для каждого вида прекращаемой деятельности:

Отчет о прибылях и убытках и/или  примечания.

• Суммы доходов, расходов, прибыли до налогообложения или убытка от обычной деятельности, относящихся к прекращаемой деятельности, а также соответствующий налог на прибыль.
• Сумма любой прибыли или убытка, признаваемых при выбытии активов или погашении обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности и соответствующие расходы по налогу на прибыль.

Отчет о движении денежных средств.

• Суммы чистых потоков денежных средств, относящихся к операционной, 
инвестиционной и финансовой деятельности в рамках прекращаемой деятельности.

Примечания  к финансовой отчетности.

• Описание прекращаемой деятельности.
• Отраслевые или географические сегменты, в которых отражена прекращаемая деятельность (в соответствии с МСФО 14).
• Дата и характер события для первоначального раскрытия информации.
• Дата или период, в котором ожидается прекращение деятельности.
• Балансовые стоимости (на отчетную дату) всех активов и всех обязательств, выбытие или погашение которых планируется в рамках прекращаемой деятельности.
• Раскрытие факта (и его эффекта) в случае, если предприятие прерывает или отходит от плана, заявленного ранее в качестве плана по прекращаемой деятельности.
• Чистая продажная цена, полученная или ожидаемая от продажи тех чистых активов, по которым компания заключила одно или более имеющих обязательную силу соглашений по продаже, а также ожидаемое время их исполнения и балансовая стоимость таких чистых активов.
• В финансовую отчетность за периоды, следующие после первоначального события для раскрытия информации, необходимо включить описание любых существенных изменений в суммах и времени движения денежных средств, связанных с активами и обязательствами, предназначенных к выбытию или погашению, а также причины этих изменений.
• Сравнительная информация за предыдущие периоды, представленные в финансовой отчетности, подготовленная после события, необходимого для первоначального раскрытия   информации,   должна   быть   пересчитана   для   целей   отдельного представления активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств, относящихся к продолжающейся и прекращаемой деятельности.
• Если событие для первоначального раскрытия информации происходит после окончания отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности советом директоров или аналогичным органом управления компании, такая финансовая отчетность должна включать вышеуказанные раскрытия информации.

 

Тема 2.5 – страница 2 из 2

 

Тема 2.6

Обесценение активов (МСФО 36)

ЦЕЛИ

Данный стандарт устанавливает:

• Порядок действий, предпринимаемых компанией во избежание  завышения балансовой стоимости своих активов над суммой,   возмещаемой от их использования или продажи.
• Порядок действий, когда компания учитывает идентифицированный убыток от обесценения, а также отмену такого убытка.
• Требования к раскрытию информации относительно обесценения активов.

Цель данного  стандарта заключается в установлении процедур, применяемых для того, чтобы с максимальной осмотрительностью оценить активы, отраженные в балансе.

СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ

Данный стандарт применяется в отношении большинства  активов. Он также применяется в отношении инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные компании.

ПОРЯДОК УЧЕТА

Оценку возмещаемой  суммы актива следует производить в случае, если на отчетную дату появляется признак, указывающий на возможное обесценение данного актива. При этом, как минимум, предприятие должно принимать во внимание:

• Внешние признаки, например, спад рыночной стоимости актива и существенные изменения, негативно влияющие на компанию.
• Внутренние признаки, например, очевидное моральное устаревание актива или свидетельство того, что результаты использования данного актива оказываются на практике хуже ожидаемых.

Возмещаемую сумму актива определяют по наибольшему значению из чистой продажной цены актива и стоимости (ценности) от его использования:

• Чистая продажная цена представляет собой сумму, получаемую от продажи актива,   в  результате  сделки   между  хорошо осведомленными,  желающими совершить такую сделку независимыми сторонами, скорректированную с учетом дополнительных затрат, непосредственно связанных с реализацией актива.
• Стоимость от использования представляет собой дисконтированную стоимость оцениваемых будущих  потоков денежных средств,  ожидаемых  в  результате продолжающегося использования актива и его выбытия в конце срока полезной службы. При оценке стоимости актива от его использования, наряду с другими важными аспектами, компании следует использовать:

-  Прогнозы  движения денежных средств (до вычета налогов на прибыль и затрат на финансирование, но с включением накладных расходов, непосредственно относящихся к использованию данного актива), сделанные на основе разумных и

 

 

Тема 2.6 – страница 1 из 3

 

обоснованных  допущений, которые отражают данный актив в его текущем положении, и которые представляют наилучшую оценку, сделанную управляющими относительно экономических условий, которые будут существовать на протяжении оставшегося срока полезной службы актива.

- Ставку дисконта, применяемую до вычета налога, отражающую текущую рыночную оценку временной стоимости денег и риски, специфичные для данного актива. Ставка дисконта не должна отражать риски, в отношении которых были скорректированы будущие денежные потоки.

Убыток от обесценения актива обнаруживается в тот момент, когда балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму. Если чистая продажная цена или стоимость от использования  актива  превышают его балансовую стоимость, то уменьшения в стоимости такого актива нет. В отчете о прибылях и убытках убыток от обесценения должен признаваться в качестве расхода для активов, учтенных по себестоимости, и в качестве уменьшения от переоценки для активов, учтенных по переоцененной стоимости (в соответствии с МСФО 16). После признания убытка от обесценения актива происходит и соответствующая корректировка амортизационных отчислений на основе пересмотренной балансовой стоимости.

Возмещаемая сумма должна оцениваться для каждого отдельного актива. Если это невозможно сделать, то компания оценивает возмещаемую сумму генерирующей единицы, к которой принадлежит актив. Генерирующей единицей для актива является наименьшая идентифицируемая группа активов, которая включает данный актив, и которая    генерирует    поступления    денежных    средств    от    продолжающегося использования, которые, в большей степени не зависят от поступлений денежных средств, производимых другими активами или группами активов.

Принципы признания и оценки убытков от обесценения генерирующих единиц аналогичны принципам, предусмотренным для отдельных активов. При проверке генерирующих единиц на предмет их обесценения необходимо принимать во внимание деловую репутацию и корпоративные активы (например, активы головного офиса), имеющие отношение к данной генерирующей единице.  При наличии признаков возможного обесценения деловой репутации или корпоративных активов, возмещаемая сумма определяется для той генерирующей единицы, к которой данные активы принадлежат. МСФО 36 устанавливает порядок действий по определению балансовой стоимости  генерирующей  единицы,  а также  порядок  распределения  убытка  от обесценения по активам этой единицы.

Убыток от обесценения, признанный в предшествующие годы, следует снимать (или уменьшать) в том и только в том случае, если с момента признания последнего убытка от обесценения произошли изменения в оценках возмещаемой суммы. Сумма убытка снимается только до такого уровня, который не приводит к превышению балансовой стоимости актива над его балансовой стоимостью, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Уменьшение убытка от обесценения следует признавать в качестве дохода по активам, учтенным по себестоимости, и рассматривать как увеличение от переоценки по активам, учтенным по переоцененной стоимости.