Система счетов по учёту затрат на производство

 

 Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в  себестоимость продукции того отчетного  периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

В себестоимость продукции  относятся также компенсации, выплачиваемые матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Затраты, включаемые в  себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент — это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

1. материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;
2. расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;
3. отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;
4. амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;
5. прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и  на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для  определения себестоимости отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

В зависимости от назначения производственных затрат их подразделяют на технологические (основные) и расходы  по обслуживанию производства и управлению (накладные), а по способу включения в себестоимость — прямые и косвенные. Прямые затраты учитываются на основании первичных документов, а косвенные учитываются по местам их возникновения, а затем распределяются по видам продукции.

 

2.4 Техника учета затрат на производство

 

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Таблица 2. 1 Характеристика счетов 20  «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное –  стоимость незавершённого производства на начало периода
Фактические затраты  на производство продукции за отчётный период	Стоимость возвратных отходов, фактическая стоимость готовой  продукции (работ, услуг)
Сальдо конечное – стоимость незавершённого производства на конец периода

 

Счета 20 и 23 — калькуляционные, на них исчисляется фактическая  себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств.

Счёт 20 -- счёт, предназначенный для обобщения информации о затратах основного производства, то есть производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данного предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат: промышленных и сельскохозяйственных предприятий по выпуску продукции; подрядных, геологических и проектно-изыскательских предприятий по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; предприятий транспорта и связи по оказанию ими услуг; научно-исследовательских предприятий по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов); дорожных хозяйств по содержанию и ремонту автомобильных дорог. По дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 с кредита счета 23 ""Вспомогательные производства"". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, списываются на счет 20 со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". Потери от брака списываются на счет 20 с кредита счета 28 ""Брак в производстве"". По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 в дебет счетов 40 "Готовая продукция", 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и др. Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счёт 23 это счёт, предназначенный для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства или основной деятельности предприятия. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных предприятиях); добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление; засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов (в основном в торговых предприятиях) и т.д. По дебету счета 23 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 со счетов 25 ""Общепроизводственные расходы"" и 26 ""Общехозяйственные расходы"". По кредиту счета 23 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 в дебет счетов 20 ""Основное производство"" и 46 ""Реализация продукции (работ, услуг)"". Остаток по счету 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

 

Косвенные, комплексные  расходы включаются в себестоимость  продукции по-разному, в зависимости  от характера и периода времени, к которому они относятся.

 

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу). В ходе осуществления хозяйственной деятельности  организацией могут производить расходы, обеспечивающие полезный эффект на протяжении длительного времени после их осуществления. Например, организация предварительно оплатила рекламу в средствах массовой информации на год вперед. По условиям договора соответствующие средства массовой информации должны осуществлять ежемесячные публикации статей и иные материалы рекламного характера как продукции, производимой организацией, так и самой организации. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете, было бы неправомерно списывать всю сумму расходов в том месяце, в котором была осуществлена оплата. Фактически, исходя из условий договора с рекламной компании, расходы должны списываться равными частями на протяжении всего времени  действия договора. Кроме этого, распределение расходов на длительном временном отрезке позволяет уменьшить их влияние на неизбежное увеличение себестоимости продукции, выпускаемой организацией - заказчиком рекламы.

Подобные расходы получили название расходы будущих периодов, а для обобщения информации о  таких расходах используется счет 97 "Расходы будущих периодов". Факт списания денежных средств в  счет оплаты расходов будущих периодов отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с соответствующим денежным счетом. По прошествии временного периода, к которому относится часть расхода, отнесенного к будущим периодам, соответствующая сумма списывается в дебет счета, на котором затраты данного вида принято отражать. Например, счет 20 "Основное производство" или счет 44 "Расходы на продажу".

 

 

 

 

 

 

Таблица 2.2 Характеристика счёта 97 «Расходы будущих периодов»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное –  сумма произведённых расходов на начало периода
Фактические расходы, произведённые  за отчётный период	Сумма расходов, относящаяся  к отчётному периоду
Сальдо конечное –  сумма произведённых расходов на конец периода

 

Предприятие может создавать  различные резервы, относящиеся  на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств  и т.п. Ежемесячные отчисления в  эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Одним из факторов, оказывающих влияние на хозяйственную жизнь организации, может являться периодичски возникающая необходимость осуществления затрат, сумма которых значительно превышает обычные расходы оборота. Примерами такого рода расходов может служить плановое обновление парка оборудования, ежегодные выплаты персоналу тринадцатых зарплат, премий и пр. Периодичность, предсказуемость такого рода затрат позволяет руководству организации заранее подготовиться к их наступлению, в частности, обеспечить в плановом порядке вопросы финансирования. Следует сказать, что для решения такого рода прикладных задач используются специализированные программные комплексы, как правило, разрабатываемые под нужды конкретного предприятия. Эффективность их применения находится в прямой зависимости от таких свойств среды разработки, ограниченность разрядной сетки числа и корректная обработка очень малых чисел.

В бухгалтерском учете  отображение процесса поступления  и расходования средств, предназначенных  для финансирования таких мероприятий, осуществляется на счете 96 "Резервы  предстоящих расходов". Процесс  накопления средств финансирования  учитывается по кредиту счета в  корреспонденции со счетами учета затрат на производство или продажу, например, на счете 20 "Основное производство" или 44 "Расходы на продажу". Расходование средств отображается путем списания соответствующих сумм с кредита счетов, на которых учитываются расходуемые ресурсы, в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Таким образом, кредитовое сальдо по счету определяет суммовое выражение всех видов ресурсов, которые могут быть использованы в данный момент на покрытие расходов, для которых предприятие создавало резервы.

 

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются  на счетах 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Таблица 2.3 Характеристика счёта 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет	Кредит
Фактическая сумма общепроизводственных расходов за отчётный период	Списание части общепроизводственных расходов на исправление брака продукции
	Списание части общепроизводственных расходов в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) за отчётный период

 

Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения  информации о расходах, связанных  с обслуживанием основного и  вспомогательных производств организации. Примерами таких расходов могут быть аренда производственных, складских и иных помещений, аренда производственного оборудования, затраты на ремонт основных средств, отопление, оплата электроэнергии и пр.

Дебет счета 25 "Общепроизводственные затраты" отражает суммы затрат в  корреспонденции со счетами, обобщающим информацию о взаимных расчетах с поставщиками продукции, работ и услуг по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. Суммы, аккумулированные на счете списываются, как правило, в дебет счетов, отражающих затраты основного и вспомогательных производств - 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

На счете 25 учитываются  расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства. К  ним относятся:

1. расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов и т.п.);
2. износ основных средств производственного назначения;
3. затраты на ремонт основных средств;
4. расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);
5. хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и др.

 

 

 

Таблица 2.4 Характеристика счёта 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Фактическая сумма общехозяйственных  расходов за отчётный период	Фактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг)