Система учета затрат и калькулирование себестоимости продукции (товаров, работ и услуг) по переменным издержкам

ВВЕДЕНИЕ

Отечественная система бухгалтерского учета затрат на производство отвечала требованиям централизованно управляемой  экономики: она обеспечивала получение  информации обо всех фактически понесенных в производственном процессе затратах; калькулировании полной себестоимости продукции, работ или услуг в основном для целей государственного централизованного ценообразования.

Система получения информации о  себестоимости была налажена на предприятиях достаточно хорошо. Другое дело, что  большая часть ее не востребовалась, так как не было стимула для  снижения затрат на производство, а  значит, и управления процессом формирования себестоимости на предприятии.

Необходимость составления точных, достоверных калькуляций была обусловлена  в советском бухгалтерском учете  системой государственного централизованного  ценообразования.

В этих условиях задача калькулирования - не просто обеспечить фактическую  себестоимость изделия, а рассчитать какую себестоимость, которая в  сегодняшних условиях работы предприятия  на рынке могла бы обеспечить ему  определенную прибыль.

Актуальность выбранной темы курсовой работы заключается в том, что  с развитием рыночных отношений  расширяется самостоятельность  предприятий, в том числе и  в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что  является одной из характеристик  этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским  учетом и его подсистемой - калькулированием.

Целью написанной данной курсовой работы является изучить систему учета  затрат и калькулирование себестоимости  продукции (товаров, работ и услуг) по переменным издержкам.

Исходя их поставленной цели были выявлены следующие задачи:

- рассмотреть общую характеристику  и область использования калькуляции  себестоимости;

- рассмотреть процедуру определения  себестоимости продукции, работ,  услуг и математическую модель  функции прибыли в системе  переменных затрат;

- рассмотреть достоинства и  недостатки системы калькуляции  себестоимости продукции, работ,  услуг по переменным издержкам;

- рассмотреть влияние калькуляции  себестоимости по переменным  издержкам на величину прибыли.

Теоретической и методологической основой при написании курсовой работы послужили законодательная  база в области бухгалтерского учета  и финансовой отчетности, труды отечественных  и международных экономистов, а  также периодическая печать.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Учет затрат

1.1 Понятие и классификация затрат

В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется  в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решении различных  вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для  оценки запасов и определения  доходов, другие – для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и  общественного труда в процессе предпринимательской деятельности.

В фирме производственного  назначения затраты делятся на две  основные категории, соответствующие  функциональным видам деятельности с которыми они связаны:

1. Производственные затраты

2. Непроизводственные затраты  (эксплуатационные расходы)

Производственные затраты. Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия.

Производственные затраты  подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские  накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся (к прямым материалам) относятся все затраты  на те материалы, которые входят в  состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей  и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. 

Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны  с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить  затраты на рекламу и выплату  комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях  осуществления общехозяйственных  и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Теперь поговорим непосредственно  о классификации затрат на производство. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам  продукции (работ, услуг) и видам  расходов.

1. По месту возникновения  затраты группируют по производственным  цехам, участкам и другим структурным  подразделениям предприятия. Такая  группировка затрат необходима  для организации внутризаводского  хозрасчета и определения производственной  себестоимости продукции.

2. По видам продукции  (работ, услуг) затраты группируют  для исчисления их себестоимости.

3. По видам расходов  затраты группируют по элементам  затрат и по статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих  элементов:

а) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов)

б) Затраты на оплату труда

в) Отчисления на социальные нужды

г) Амортизация основных производственных фондов

д) Прочие затраты (телефонные, командировочные и т.п.).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка  затрат по экономическим элементам  показывает, что именно израсходовано  на производство продукции, каково соотношение  отдельных элементов затрат в  общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо  и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости  отдельных видов продукции, затраты  организации группируют и учитывают  по статьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету  и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1. Сырье и материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций

4. Топливо и энергия  на технологические цели

5. Заработная плата производственных  рабочих

6. Отчисления на социальные  нужды

7. Расходы на подготовку  и освоение производства

8. Общепроизводственные  расходы

а) содержание оборудования и машин внутри цеха

б) содержание администрации  цеха

в) отопление, освещение

9. Общехозяйственные расходы

10. Потери от брака

11. Прочие производственные  расходы

12. Коммерческие расходы

Первые восемь статей в  итоге дают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образует производственную себестоимость  продукции, и, наконец, итог всех двенадцати статей – полную себестоимость продукции.

Помимо указанных группировок, затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:

1) По степени их прослеживаемости:

- прямые затраты –  те затраты , движения которых прослеживаются непосредственно до объекта, подлежащего калькуляции – изделию, работам, подразделениям, территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляции является определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие в производстве, являются прямыми затратами.

- непрямые затраты (косвенные)  – затраты, представляющие собой  все составляющие заводских накладных  расходов, поскольку их невозможно  непосредственно отождествить с  какой-то одной линией. Затраты,  которые одновременно относятся  к разным подразделениям, называют  затратами совместного или комплексного  производства и включают в  категорию непрямых затрат. Размещение  рекламы на общественных каналах,  с целью расширения сбыта продукции,  тоже являет собой пример косвенных  затрат.

2) Времени их дебетования относительно поступлений от реализации:

- затраты, включаемые  в производственную себестоимость,  которая включает в себя затраты,  определяемые стоимостью товароматериальных  запасов, и учитывается как  часть запасов, имеющихся в  наличие.

Такие затраты рассматриваются  в качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будут проданы. В этот момент они  становятся себестоимостью реализованной  продукции или торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собой затраты, входящие в состав производственной себестоимости.

- затраты периода –  это текущие затраты, не являющиеся  необходимыми для производства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализации в тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие и административные расходы являются затратами периода.

3) Их динамики, соответствующей их функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболее важным признаком для классификации затрат является то, как изменяется их динамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателей деятельности.

- переменные затраты –  это затраты, которые изменяются  в целом и прямо пропорционально  функциональным изменениям в  деятельности. Примером являются  прямые материалы и расход  бензина в зависимости от пробега  автомобиля.

- постоянные затраты –  это затраты, которые остаются  в целом неизменными, несмотря  на функциональные изменения  в деятельности предприятия или  фирмы. Примерами служат расходы  на аренду, страхование и выплату  налогов.

- смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты – это затраты, величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие от переменных затрат – не в прямой пропорции. Другими словами, эти затраты собирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерами является аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платы суммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, и плата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюс начисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.

4) Степени их усреднения:

- удельная себестоимость  – это средняя величина затрат, которая вычисляется путем деления  полных затрат (о которых будет  сказано ниже) на количество единиц  продукции, составляющих общий  объем производства. С другой стороны, удельная себестоимость представляет собой сумму переменных затрат на единицу продукции и постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важно уяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объема производства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числу единиц продукции.

- полные затраты –  это суммарные затраты на производство  и реализацию продукции; включают  все производственные затраты,  а также расходы на маркетинг,  содержание администрации, выплату  процентов и другие централизованные  корпоративные расходы.

5) Их значимости для планирования, контроля и принятия решений:

- регулируемые – те  затраты, величина которых устанавливается  руководителем функционального  подразделения и их уровень  в значительной степени поддается  влиянию менеджера.