Система управленческого учета

     71 «Расчеты  с подотчетными лицами»,

     76 «Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами»,

     79 «Внутрихозяйственные  расчеты»

     и другими  счетами отражают расходы, которые  не нашли отражения на других  счетах по учету расходов по экономическим элементам, так как они не относятся ни к одному их этих элементов. Ведение субсчетов обязательно, так как расходы, отражаемые на счете, слишком разнородны.

     Ежемесячно  счета по учету элементов затрат  закрывают в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат» записью:

     Дебет счета  37 «Отражение общих затрат»

     Кредит  счетов 30 «Материальные затраты»,

                              31 «Затраты на оплату труда»,

                              32 «Отчисления на социальные нужды»,

                              33 «Амортизация»,

                              34 «Прочие затраты».

     Собранные  на счете 37 «Отражение общих  затрат» суммы распределяют между  калькуляционными счетами и записывают  в дебет счетов

     20 «Основное производство»,

     23 «Вспомогательные  производства»,

     25 «Общепроизводственные  расходы»,

     26 «Общехозяйственные  расходы»,

     29 «Обслуживающие  производства и хозяйства», а  также в дебет счета

     44 «Расходы  на продажу».

     Этот вариант вытекает из требования п. 8 ПБУ 10/99, в котором сказано, что при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам. Для целей управления организуется учет расходов по статьям затрат, перечень которых организация устанавливает самостоятельно. Перечень элементов расходов строго определен, а перечень калькуляционных статей каждая организация устанавливает самостоятельно.

Автономная система  учета.

     В автономной  модели учета финансовый и  управленческий учет каждый в отдельности представляет собой замкнутый круг учета. В финансовом учете задействованы те счета, которые формирую балансовые статьи (отчетный баланс) и показатели финансовой отчетности.

     Существуют  несколько вариантов автономной  модели учета. Рассмотрим некоторые из них.

     Вариант первый. Обе системы учета самостоятельно, каждая в отдельности, балансируются, причем в системе управленческого учета фиксируются только обороты, следовательно, имеет место только взаимное балансирование общей суммы дебетовых и кредитовых оборотов. Единство и слаженность обеих бухгалтерских систем обеспечивается с помощью специально выделяемых передаточных счетов (передающих информацию из одного круга счетов в другой)[14]. В состав счетов управленческого учета включаются счета по учету затрат на производство готовой продукции, товаров и реализации. На этих счетах отражается конфиденциальная информация о формировании затрат по местам возникновения, центрам затрат и центрам ответственности, по носителям затрат – калькуляционным объектам, по статьям себестоимости и сметным статьям. Здесь фиксируется объем производства и себестоимость продукции по видам, формируется производственная себестоимость, отражаются общие периодические затраты, характер и величина

производственных потерь, отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Счета этих разделов содержат информацию о товарообороте, наценке, обороте по реализации продукции, другую информацию, представляющую коммерческую тайну предприятия. Такую информацию желательно скрыть от конкурентов, она внутреннего потребления. Выделение ее в самостоятельную систему счетов бухгалтерского учета позволяет лучше обеспечить конфиденциальность внутрихозяйственной информации, чем при интегрированной системе учета.

     Счета, имеющие  сальдо, относятся одновременно  к обоим кругам бухгалтерского  учета: управленческого и финансового.  Но в финансовом учете на  счетах будут зафиксированы только  сальдо, а обороты, отражающие  характеристику финансовых операций, регистрируются в системе управленческого учета.

     Таким образом,  связь счетов финансового и  управленческого учета можно  представить в виде схемы.

     Поскольку  один и тот же счет может  входить в систему финансового  и управленческого бухгалтерского  учета, необходимы отличительные признаки для распознавания счетов из разных систем. Например, можно помечать штрихом или звездочкой код каждого счета, входящего в систему бухгалтерского управленческого учета. Все счета, не отмеченные таким образом – счета финансового учета.

 

 

 

 

 

 

 

Схема 3.1. Взаимосвязь счетов финансового и управленческого учета при автономной модели учета.

 

     Фиксируется         Фиксируются

             сальдо            обороты по

               счетам

 

 

 

 

 

 

 

       Вариант второй основывается на выделении счетов 20 – 29 по учету затрат на производство в самодостаточную систему счетов управленческого учета, отделенную от системы других синтетических счетов бухгалтерского учета. Для этого к имеющимся счетам необходимо добавить специальный отражающий счет 27 «Распределение общих затрат», зеркально противоположный счету 37 «Отражение общих затрат».

    Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете группируют на счетах 30 – 34 по элементам затрат. Ежемесячно эти счета закрывают в дебет чета 37 «Отражение общих затрат». Одновременно те же суммы расходов записывают по кредиту другого отражающего счета 27 «Распределение общих затрат» в корреспонденции со счетами 13, 47.

 

Таблица 3.1. Схема управленческого учета.

Счет	Наименование счета	Назначение
20	«Основное производство»	Отражают прямые затраты  на производство в аналитическом  разрезе по подразделениям (местам возникновения затрат), что обеспечивает контроль отклонениями от норм или  от нормативных (запланированных) затрат.
23	«Вспомогательные производства»
29	«Обслуживающие производства и хозяйства»
25	«Общепроизводственные расходы»	Группируют производственные накладные расходы по сметам производственных подразделений (филиалов, цехов, участков и т.п.) и контролируют отклонения фактических расходов по статьям смет.
26	«Общехозяйственные расходы»	Группируют общие управленческие накладные расходы для контроля за соблюдением смет по филиалам, управленческим подразделениям и другим центрам ответственности (местам возникновения затрат).

   

 

 

     Счета 25 ««Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» ежемесячно  закрывают, списывая собранные  на них суммы в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные  производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых таким образом обеспечивается возможность калькулирования сокращенной и полной производственной себестоимости продукции (работ, услуг), даже с учетом коммерческих расходов. К счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» следует вести по крайней мере по два субсчета: 1 «Остатки незавершенного производства», 2 «Калькулируемые расходы за отчетный период». В конце отчетного года калькулируемые расходы на этих счетах закрывают записью:

     Дебет счета  27 «Распределение общих затрат»

     Кредит  счета 20 «Основное производство»

                            23 «Вспомогательные производства»

                            29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

     При необходимости  получить более подробную и  полную информацию для управления  затратами и себестоимостью на  счетах управленческого учета  организуется требуемый для этого  аналитический учет. Чтобы обеспечить  баланс в системе счетов бухгалтерского  учета (после отделения от нее счетов управленческого учета), необходим еще один синтетический счет 38 «Незавершенное производство» для учета стоимости заделов незавершенного производства и остатков полуфабрикатов собственной выработки .

     Счет 37 «Отражение общих затрат» ежемесячно закрывают, проводя записанную на нем сумму по кредиту счета 37 «отражение общих затрат»  в корреспонденции со счетами:

     15 «Заготовление  и приобретение материальных  ценностей»;

     40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)»;

     44 «Расходы на продажу».

 

 

 

 

Таблица 3. 2. Распределение общих затрат.

Дебет	Кредит	Содержание
37	15	Сумма расходов по заготовке  и доставке материально-производственных запасов в организацию.
	40	Расходы по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг, (включая и общие управленческие расходы).
	44	Сумма коммерческих расходов и издержек обращения за отчетный период.

 

     Второй  вариант применения счетов управленческого  учета необходим для больших  и средних организаций, которые  нуждаются в надежной систематизированной информации для управления текущими расходами и себестоимостью.

     Третий вариант. Для крупных российских организаций со многими видами деятельности, управленческий учет нельзя уложить в рамки, ограниченными счетами 20 – 29, отнесенные к счетам управленческого учета.

  Существует проект нового плана счетов бухгалтерского учета европейского типа, разработанный ЗАО «Союзаудит» по заказу министерства финансов России. Он состоит из 10 классов счетов, каждый из которых включает по девять групп счетов, а в каждой группе по девять синтетических счетов. Такое построение плана счетов дает возможность на порядок увеличить количество синтетических счетов по сравнению с действующим планом счетов.

  Все счета разбиты на три раздела: счета финансового учета (семь классов счетов); счета управленческого учета (два класса); счета забалансового учета (один класс).

  Счета управленческого  учета, объединены в два класса, содержат более 150 синтетических  счетов.

  Счета управленческого учета, объединяемые классами семь и восемь, ведут обособленно от счетов финансового учета. Информацию из счетов управленческого учета не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Группа семь содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов.

  На счетах управленческого учета предлагаемого проекта плана счетов можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность – согласно Налоговому кодексу РФ.

  Таким образом, в данной главе мы рассмотрели две системы организации бухгалтерского управленческого учёта: интегрированную и автономную.  Интегрированная система учёта предполагает, что счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. Автономная же - финансовый и управленческий учет ведётся каждый в отдельности,  и представляет собой замкнутый круг учета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. Система учета полной и сокращенной себестоимости «директ-костинг».

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции  является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу. В себестоимость продукции, в частности, включаются:

1) затраты труда, средств  и предметов труда на производство  продукции на предприятии. К  ним относятся: затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.;

2) расходы, связанные  со сбытом продукции: упаковкой,  хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они  возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно-экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.;

3) расходы, непосредственно  не связанные с производством  и реализацией продукции на  данном предприятии, но их возмещение  путем ; включения в себестоимость  продукции отдельных предприятий  необходимо в интересах обеспечения  простого воспроизводства (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам, на рекультивацию земель; плата за древесину, отпускаемую на корню, а также плата за воду).

Кроме того, в себестоимости  продукции (работ, услуг) отражаются , также  потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, выплата пособий в результате потери трудоспособности из-за производственных травм (на основании судебных решений).Следует отметить, что в системах финансового и управленческого учета подходы к формированию себестоимости различны.

В управленческом учете  себестоимость формируется для  того, чтобы управляющий имел полную картину о затратах. Поэтому в  системе данного учета могут использоваться различные методы расчета себестоимости (в зависимости от того, какая управленческая задача решается). В калькулировании могут участвовать даже те затраты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в финансовом учете.