изменения в величине уставного
капитала на протяжении всего времени
функционирования акционерного общества,
когда он может как увеличиваться, так
и уменьшаться.
При учреждении акционерного
общества уставный капитал определяется
на основании учредительного договора,
а затем устава общества. Учредителями
оговаривается размер уставного капитала,
категории и типы акций, подлежащие размещению
среди учредителей, размер и порядок их
оплаты. [ Приложение 4 ]
Уставный капитал формируется
в течение срока, установленного законом
или уставом. Закон устанавливает, что
при учреждении акционерного общества
его акции должны быть оплачены полностью.
Как правило, в этом случае они оплачиваются
учредителями по номиналу.
Срок оплаты
устанавливается договором о
создании общества, который не
может быть больше года с
момента государственной регистрации
общества. Кроме того, не менее 50%
акций общества, распределяемых
при его учреждении, должно быть
оплачено в течение 3 месяцев с
момента государственной регистрации.
Оплаченные акции —
акции, плату за которые акционеры внесли
полностью в установленный срок.
В бухгалтерском балансе созданного
акционерного общества по счету 80 «Уставный
капитал» отражается его общий объем независимо
от фактической оплаты, а неоплаченная
часть учитывается на счете 75 «Расчеты
с учредителями». При этом учредитель
получает право голоса только после полной
оплаты принадлежащих ему акций, если
иное не предусмотрено уставом общества.
Если учредитель не оплатил в полном объеме
принадлежащие ему акции в установленный
уставом или законом срок, то право собственности
на акции, соответствующие неоплаченной
сумме, переходит к обществу. Они именуются
размещенными до их погашения.
Размещенные до погашения
акции — акции, приобретенные и выкупленные
акционерным обществом, а также акции,
не оплаченные в установленный срок акционерами,
право собственности на которые перешло
к обществу.
По ранее размещенным акциям, перешедшим
в установленном порядке к акционерному
обществу, не предоставляется право голоса,
они не учитываются при подсчете голосов,
по ним не начисляются дивиденды. Такие
акции должны быть реализованы обществом
по цене, не ниже их номинальной стоимости,
в течение года с момента их приобретения.
В противном случае общество обязано принять
решение об уменьшении своего уставного
капитала. Невыполнение этих требований
закона может послужить основанием для
предъявления в суд требования о ликвидации
акционерного общества.
2.2 Учет резервного капитала.
Резервный капитал создается акционерными обществами
в обязательном порядке в соответствии
с действующим законодательством. Также
может устанавливаться и другими организациями
по их усмотрению.
Средства резервного капитала акционерного
общества предусмотрены для покрытия
его убытков, погашения облигаций общества
и выкупа акций общества, если отсутствуют
иные средства. Для других целей резервный
капитал использоваться не может.
Акционерные общества ежегодно делают
отчисления в резервный фонд. Резервный
фонд должен существовать в размере не
менее 5 % уставного капитала. Сумма отчислений
в резервный капитал и другие, аналогичные
по назначению фонды не должна быть больше
50 % налогооблагаемой прибыли организации.
Наличие и движение резервного капитала
ведется на пассивном счете 82 "Резервный
капитал".
Отчисления в резервный капитал отражаются
по кредиту счета 82 "Резервный капитал"
и по дебету счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) ". Суммы,
направляемые на покрытие убытка за отчетный
период, списываются в дебет счета 82 с
кредита счета 84.
Суммы резервного капитала, направленные
на погашение облигаций, в бухгалтерском
учете оформляют так :
- Дебет счета 82 "Резервный капитал"
Кредит счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) "
- Дебет счета 66 "Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам"
или 67 "Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам"
- Кредит счета 51 "Расчетные счета".
Резервный
капитал по усмотрению организации может
использоваться на различные цели, по
усмотрению организации :
- на покрытие убытков от хозяйственной
деятельности (кредитуют счет 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток));
- выплату доходов по облигациям
и дивидендов по акциям в
случае отсутствия прибыли (кредитуют
счета 70 "Расчеты с персоналом
по оплате труда" и 75 "Расчеты
с учредителями");
- увеличение уставного капитала
(кредитуют счет 80 "Уставный капитал");
- покрытие различных непредвиденных
расходов (кредитуют счета расходов).
2.3 Учет добавочного капитала.
Добавочный капитал, в отличие от уставного капитала,
не разделяется на доли, внесенные участниками.
Добавочный капитал показывает общую
собственность всех участников.
Добавочный капитал складывается из:
- эмиссионного дохода, возникающего
при реализации акций по цене,
превышающей их номинальную стоимость,
и дополнительной эмиссии акций;
- прироста стоимости имущества
по переоценке;
- курсовых разниц, которые образовываются
при внесении учредителями вкладов
в уставный капитал организации.
Добавочный капитал учитывается на пассивном
счете 83 "Добавочный капитал". К этому
счету открываются субсчета :
- 1. "Прирост стоимости имущества
по переоценке";
- 2."Эмиссионный доход";
- 3. "Курсовые разницы" и др.
В результате переоценки основных средств
их стоимость может увеличиваться или
уменьшаться. Увеличение стоимости основных
средств при переоценке отражается по
дебету счета 01 "Основные средства"
и кредиту счета 83 "Добавочный капитал".
Уменьшение стоимости основных средств
при переоценке, которая осуществляется
за счет добавочного капитала, отражается
по дебету счета 83 "Добавочный капитал"
и кредиту счета по учету данного вида
имущества 01 "Основные средства".
Эмиссионный доход, полученный организацией,
отражается по дебету счетов учета имущества
( 50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
52 "Валютные счета" и др.) и кредиту
счета 83 "Добавочный капитал".
Средства добавочного капитала обычно
направляются на :
- увеличение уставного капитала
(для этого дебетую счет 83 "Добавочный
капитал" и кредитуют счет 80 "Уставный
капитал" );
- погашение снижение стоимости
внеоборотных активов, выявленных
по результатам их вторичной
переоценке (дебет счета 83 "Добавочный
капитал" и кредит счета 01 "Основные
средства" );
- распределение между учредителями
организации (дебет счета 83 "Добавочный
капитал" и кредит счета 75 "Расчеты
с учредителями" ) и т.п.
Аналитический учет по счету 83 "Добавочный
капитал" организуется так, чтобы обеспечить
получение информации по источникам образования
и направления использования средств.
2.4 Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток).
Наличие и движение сумм нераспределенной
прибыли или непокрытого убытка организации
используется активно-пассивный счет
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток).
Сумму чистой прибыли отчетного года
списывают в конце декабря в кредит счета
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) с дебета счета 99 "Прибыли и
убытки".
Чистая прибыль направляется на выплату
дивидендов, создание и пополнение резервного
капитала, покрытие убытков прошлых лет.
На суммы начисленных доходов учредителям
дебетуют счет 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) " и кредитуют
счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате
труда" (работникам организации) и 75
"Расчеты с учредителями" (сторонним
участникам).
Отчисления в резервный капитал отражаются
по дебету счета 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) " и кредиту
счета 82 "Резервный капитал".
Направление чистой прибыли на покрытие
убытка предыдущего периода отражают
по дебету и по кредиту счета 84.
Сумма чистого убытка отчетного периода
списывается в конце декабря в дебет счета
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) " с кредита счета 99 "Прибыли
и убытки".
Убытки отчетного периода списывают
с кредита сета 84 в дебет счетов :
- 82 "Резервный капитал" - при
списании за счет средств резервного
капитала;
- 75 "Расчеты с учредителями"
- при погашении убытка за счет
целевых взносов учредителей
организации;
- 80 "Уставный капитал" - при
доведении величины уставного
капитала до величины чистых
активов организации и других
счетов.
Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток) " обеспечивает
формирование информации по направлениям
использования средств. При этом в аналитическом
учете средства нераспределенной прибыли,
использованные в качестве финансового
обеспечения производственного развития
организации и других похожих мероприятий
по приобретению (созданию) нового имущества
и еще не использованные, могут разделяться.
3. Раскрытие информации
о собственном капитале в отчетности.
В бухгалтерской отчетности
информация о капитале представлена в
бухгалтерском балансе по строкам "Уставный
капитал", "Резервный капитал",
Добавочный капитал" и "Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)", а также
в форме №3 "Отчет об изменениях капитала."
Согласно МСФО капитал - это
остаточная стоимость активов компании
после вычета из активов всех ее обязательств,
т.е. по стоимости чистых активов компании.
Информация о величине и изменении
капитала представляется в отдельной
форме финансовой отчетности. В ней отражаются:
- сумма чистой прибыли
(убытка) за отчетный период;
- прибыли и убытки, относимые
на капитал;
- результат влияния изменения
учетной политики и исправления
ошибок;
- величина и изменения
нераспределенной прибыли (убытка),
других составляющих капитала, таких,
например, как акционерного, добавочного
капитала, каждого вида резерва;
- операции с капиталом,
проводимые собственником предприятия,
и операции без участия собственника.
В бухгалтерском балансе уставный
капитал отражается в пассиве по строке
410 статья "Уставный капитал". Размер
уставного капитала должен соответствовать
учредительным документам и сведениям,
внесенным в Единый Государственный реестр
юридических лиц.
В бухгалтерском балансе добавочный
капитал отражается в пассиве по строке
420 статья «Добавочный капитал».
Резервный капитал отражается по
строке 430 статья «Резервный капитал».
Данная статья подлежит расшифровке по
строке 431 «Резервы образованные в соответствии
с законодательством» и строке 432 «Резервы
образованные в соответствии с учредительными
документами». Акционерные общества показывают
сумму резервного капитала в пределах
5% размера уставного капитала предусмотренного
статьей 35 «Закона об акционерных обществах»
по строке 431. Если резервный капитал акционерного
общества превышает установленный законом
размер, сумма превышения отражается в
стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка
432 заполняется так же обществами с ограниченной
ответственностью, так как их резервный
капитал формируется только в соответствии
с уставом и законодательно не предусмотрен.
В бухгалтерском балансе данные счета
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)» отражается по строке 470. Если
организацией допущен убыток (дебетовое
сальдо счета 84), показатель по строке
470 бухгалтерского баланса показывается
в круглых скобках и при подсчете итого
вычитается.
3.1 Чистые активы организации.
Чистые активы - это
величина, которая определяется путем
вычитания из суммы активов организации,
принимаемых к расчету, суммы ее обязательств,
принимаемых к расчету.
Активы, участвующие
в расчете, - это денежное и неденежное
имущество организации, в состав которого
включаются по балансовой стоимости :
- внеоборотные активы,
показываемые в первом разделе
актива баланса;
- оборотные активы,
показываемые во втором разделе
актива баланса, кроме задолженности
участников (учредителей) по их вкладам
в уставный капитал и стоимости
собственных акций, выкупленных
у акционеров.
Пассивы, участвующие
в расчете, - это обязательства организации,
в состав которых включаются статьи :
- статьи четвертого
раздела пассива баланса - долгосрочные
обязательства банкам и иным
юридическим и физическим лицам;
- статьи пятого
раздела баланса - краткосрочные
обязательства банкам и иным
юридическим и физическим лицам,
расчеты и прочие пассивы, кроме
сумм, отраженных по статье "Доходы
будущих периодов".