Содержание годовой бухгалтерской отчетности и требования предъявляемые к ней

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс – не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации.

Балансовое  обобщение в целом позволяет  контролировать не только состояние, но и использование хозяйственных  средств. Такой контроль осуществляется путем отражения хозяйственных  операций как элементов движения средств, рассматриваемых в постоянном сопоставлении их видов и источников.(16; с.45)

Для раздельного  показа видов средств и их источников бухгалтерский баланс строится в  форме таблицы, состоящей из двух частей. В ее левой части приводятся виды средств и их размещение, она называется активом. В правой — указываются источники и назначение средств, она называется пассивом. Каждый элемент актива и пассива (вид средств или их источник) называется статьей баланса. В таблице баланса, как в активе, так и в пассиве предусматриваются колонки для указания статей и сумм.

Особенностью  бухгалтерского баланса является равенство  денежных итогов актива и пассива. Это  равенство обязательно для баланса  любого предприятия. Оно вытекает из того, что как в активе, так  и в пассиве показывается одна и та же масса средств, только в разных группировках — в активе по видам, в пассиве — по источникам. На этом основано и название баланса, так как слово «баланс» означает равенство, равновесие. Отсюда и итоги актива и пассива также обозначают словом «баланс».

Характеризуя  средства хозяйства на ту или иную дату, баланс показывает то их состояние, которое сложилось в результате всей деятельности предприятия за предшествующий период. Таким образом, баланс представляет собой как бы отчет об итогах работы предприятия, содержащий важнейшую информацию об имеющихся у него видах средств и их источниках.

Правила оценки статей баланса установлены положением по бухгалтерскому учету, бухгалтерской  отчетности и инструкциями (указаниями) по составлению бухгалтерской отчетности.

 Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды: Приложение 2

-о прибыли  (убытках) от продажи товаров,  продукции, работ услуг; 

-об операционных  доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате;

-о внереализационных  доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках)  отчетного периода. 

 Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию.(14;с.22)

 В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков.

 Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из четырех разделов и справки. Приложение 3

 В разделе I «Капитал» показывают остаток на начало года, поступления, расход и остаток на конец года составных частей собственного капитала.

 В разделе II « Резервы предстоящих расходов» и в разделе III « Оценочные резервы» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и оценочных резервов.

 В разделе IV «Изменение капитала» содержаться сведения за отчетный и предшествующие периоды о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и величине капитала на конец отчетного периода.(15;с.33)

 В «Справке» указываются данные о чистых активах на начало конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах не расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Отчет о движении денежных средств (форма №4). Отчет  состоит из четырех разделов:

Остаток денежных средств на начало года.

Поступило денежных средств – всего и в том  числе по видам поступления

Направлено  денежных средств – всего и  в том числе по направлениям расходов

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

 Сведения о движении денежных средств представляются в валюте РФ рублях – по данным счетов 50»Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

 Движение денежных средств показывается по видам деятельности – текущей, инвестиционной, финансовой.(21;с.25-27)

 Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из семи разделов.

 В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало и конец отчетного периода, полученные и погашенные долги, краткосрочные займы и кредиты с выделением не погашенных в срок.

 В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности с выделением просроченной и отдельно длительностью свыше трех месяцев, а также данные о полученных и выданных обеспечениях.

 В разделе 3 «Амортизируемое имущество» отражены остатки на начало отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств и имуществу для передачи в лизинг и представляемому по договору проката.

 В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений содержаться сведения о собственных средствах организации и привлеченных средствах по их видам. В конце раздела справочно приводятся данные о незавершенном строительстве и инвестиции в дочерние и зависимые общества.

 В разделе 5 «Финансовые вложения» указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

 В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» отражены затраты по элементам за отчетный и предыдущий годы и данные об изменении остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.

 В разделе 7 «Социальные показатели» приводятся данные об отчислениях в государственные внебюджетные фонды и отчисления в негосударственные пенсионные фонды. (20; с.25-27)

 Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) содержит данные за отчетный и предыдущий годы,  об остатке средств на начало года, поступлении средств по их видам, использование средств по из видам и об остатке средств на конец года.

 

2.3. Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую финансовую отчетность

 

В данном пункте необходимо выяснить, каким образом  регулируется составление и представление  отчетности, каким документам отдается приоритет, а какие имеют рекомендательный характер.

 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета - это самонастраивающаяся система, принципы построения которой должны позволять: во-первых, органично совершенствоваться с развитием экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать реализацию  потребностей в достоверной финансовой информации различных групп пользователей.

Как гласит ст. 21 Закона N 402-ФЗ, отныне бухгалтерский  учет в России будет регулироваться следующими документами:

 - федеральными стандартами;

 - отраслевыми стандартами;

 - рекомендациями в области бухгалтерского учета;

 - стандартами экономического субъекта.

 Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению.

Федеральные стандарты  для всех без исключения устанавливают:

 - определения и признаки объектов бухгалтерского учета, порядок их классификации, условия принятия и списания их в бухгалтерском учете;

 - допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учета;

 - порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учета, выраженной в иностранной валюте, в валюту РФ;

 - требования к учетной политике;

 - план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения;

 - состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской отчетности, а также состав приложений;

 - условия, при которых бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;

 - состав последней и первой бухгалтерской отчетности при реорганизации юридического лица и порядок ее составления;

 - состав последней бухгалтерской отчетности при ликвидации юридического лица и порядок ее составления;

 - упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность для субъектов малого предпринимательства. (2;с.5)

Отраслевые стандарты будут устанавливать особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Рекомендации  будет разрабатывать общественность, например саморегулируемые организации. По большому счету, это комментарии  и разъяснения федеральных и отраслевых стандартов. Применять рекомендации, разумеется, никому не обязательно.

 Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета. Типичный пример - общие правила ведения бухгалтерского учета для крупной корпорации, имеющей многочисленные подразделения, филиалы и представительства.

Иерархия такая.

 Федеральные стандарты не могут противоречить Закону N 402-ФЗ. Отраслевые стандарты не могут противоречить федеральным. Рекомендации не должны противоречить стандартам. Стандарты организации не могут противоречить федеральным и отраслевым, но могут не соответствовать рекомендациям.

 Разумеется, на настоящий момент никаких таких стандартов нет. Поэтому согласно п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до появления указанных стандартов все должны руководствоваться имеющимися ПБУ и порядком составления бухгалтерской отчетности.

 Чем в принципе кроме названия "стандарт" бухгалтерского учета будет отличаться от "положения по бухгалтерскому учету", мы, очевидно, сможем узнать тогда, когда появится первый такой отечественный стандарт.

В последние  годы в системе нормативного регулирования  и ведения бухгалтерского учета  в России произошли значительные изменения, дополнения и уточнения. Поэтому при разработке учетной политики организации должны исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и положений, приказов, Плана счетов бухгалтерского учета, инструкций и писем Министерства финансов РФ и других нормативных документов.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский  учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

 Обязательным условием разработки собственных форм отчетности для организации является сохранение принципов построения форм бухгалтерской отчетности, т.е. сохранение кодов строк, итогов разделов и групп статей бухгалтерского баланса в соответствии с унифицированной формой.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. МСФО И АДАПТАЦИЯ  К НИМ РОССИЙСКОГО БУХГАЛТЕРСКОГО  УЧЁТА

 

О переходе на международные  стандарты бухгалтерской отчетности (МСФО) в России говорят уже  лет десять. Впервые конкретные сроки перехода на МСФО были названы Правительством РФ в 2002 году. В целом для перехода на МСФО складывается положительный политический фон. МСФО действительно необходимы тем российским предприятиям, которые предпринимают реальные действия в получении инвестиций, в первую очередь иностранных. .(11;с.67)

Согласно международным  стандартам финансовой отчётности (МСФО), цель финансовой отчётности – представление  информации, необходимой пользователям  для принятия экономических решений и позволяющей прогнозировать движение денежных потоков.

Анализ годовых  отчётов российских корпораций подтверждает несопоставимость отчетности, составленной в соответствии с МСФО, с отчётностью, составленной в соответствии с российскими  принципами бухгалтерского учёта. Несмотря на то, что эта несопоставимость обусловлена налоговой ориентацией российского бухгалтерского учёта, результат сравнительного анализа отчётности говорит о недостаточной способности российской отчётности быть полезной для инвесторов и служить достоверным источником для финансового анализа.(18;с.8)    

В современной  практике бухгалтерского дела существует два способа подготовки финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов: трансформация готовой российской отчетности в отчетность по МСФО и ведение параллельного учета, как по российским,  так  и по международным стандартам.

 Каждый из этих методов подготовки отчетности имеет свои достоинства и недостатки.

 Ведение параллельного учета требует вовлечения большого количества сотрудников бухгалтерской службы,  специального программного обеспечения и занимает достаточно много времени. В тоже время несомненным преимуществом этого метода является максимально возможная достоверность и точность полученной информации.