Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности за рубежом

3. Стандарты отчетности;

4. Внутренние  стандарты аудита.

Общие стандарты  аудита - это стандарты, в которых  излагаются проверки финансовых отчетов, письмо обязательство о соглашении на проведение аудита.

Рабочие стандарты, которые включают в себя аудиторские  доказательства, а также действие аудитора при выявлении мошенничества  или ошибок, использование работы эксперта, а также стандартов, которые  затрагивают характеристику информации для руководства.

Стандарты отчётности, которые включают в себя отчёт  аудитора о проведении проверки финансовой отчётности, виды аудиторских заключений и их характеристика, дата составления  аудиторского отчёта и характеристика событий после подписания отчёта.

Во внутренних стандартах аудита излагается определение  целей соглашения для аудита, обзор  бизнеса клиента, оценка рисков, оценка системы внутреннего контроля, определение  стратегии аудиторской проверки, оценка эффективности контроля, стандарты по планированию и завершению проверки и предоставлению отчётности.

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА) и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК):

§ МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита»

§ МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту»

§ МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности»

§ МСА 230 «Аудиторская документация»

§ МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности»

§ МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности»

§ МСА 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями»

§ МСА 265 «Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями»

§ МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»

§ МСА 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»

§ МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита»

§ МСА 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков»

§ МСА 402 «Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций»

§ МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита»

§ МСА 500 «Аудиторские доказательства»

§ МСА 501 «Аудиторские доказательства – особое рассмотрение отдельных статей»

§ МСА 505 «Внешние подтверждения»

§ МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту – начальные сальдо»

§ МСА 520 «Аналитические процедуры»

§ МСА 530 «Аудиторская выборка»

§ МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий»

§ МСА 550 «Связанные стороны»

§ МСА 560 «Последующие события»

§ МСА 570 «Непрерывность деятельности»

§ МСА 580 «Письменные представления»

§ МСА 600 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)»

§ МСА 610 «Использование работы службы внутреннего аудита»

§ МСА 620 «Использование работы эксперта»

§ МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности»

§ МСА 701 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора»

§ МСА 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора»

§ МСА 710 «Сравнительная информация – сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность»

§ МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность»

§ МСА 800 «Особые аспекты – аудит финансовой отчетности специального назначения»

§ МСА 805 «Особые аспекты – аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета»

§ МСА 810 «Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности»

§ МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах»

Все МСА классифицируются в 9 групп и 11 положений по международной  аудиторской практике (ПМАП). Дадим  их общую характеристику.

1 группа — «Введение»  — включает 2 стандарта, разъясняющие  основные принципы и необходимые  процедуры работы аудитора и основные принципы формирования содержания МСА.

2 группа — «Обязанности»  — включает 8 стандартов, в которых  приведены общие положения аудиторской  деятельности, включая цель и  задачи аудита, контроль качества, документирование, ответственность  аудиторов, учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

3 группа — «Планирование»  — посвящена организации планирования  аудиторской проверки и содержит 3 стандарта.

4 группа — «Внутренний  контроль» — включает 3 стандарта.  В ней рассматриваются вопросы,  относящиеся к оценке рисков  и внутреннему контролю, проведению  аудита в среде компьютерных  информационных систем, ряд особенностей  при проведении аудита субъектов, использующих обслуживающие организации.

5 группа — «Аудиторские  доказательства» — состоит из 11 стандартов и содержит разъяснения,  связанные с назначением аудиторских  доказательств и методов их  сбора. Эта группа стандартов  используется при проведении аудиторских проверок.

6 группа — «Использование  работы третьих лиц» — включает  три стандарта и посвящена  использованию при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы экспертов, других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита.

7 группа — «Аудиторские  выводы и заключения» — включает 4 стандарта. Она посвящена заключительному  этапу аудиторской проверки —  составлению аудиторского заключения.

8 группа — «Специальные  области аудита» — включает 2 стандарта и посвящена составлению  отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.

9 группа — «Сопутствующие  услуги» — включает 3 стандарта  и посвящена сопутствующим услугам  по аудиту финансовой отчетности.

Положения по международной  аудиторской практике включают 11 пунктов, среди которых 5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 — особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений — помочь разработчикам национальных стандартов, тематика которых соответствует ПМАП.

 

Таблица 1

Группировка МСА и положений  по международным стандартам

Группы стандартов	№ и наименования МСА и ПМАП
100 - 199 Введение	100 - гарантирующие услуги
	110 - глоссарий
	120 - концептуальная основа  МСА
200 - 299 Обязанности	200 - цель и общие принципы  аудита финансовой отчетности
	210 - условия договоренности  об аудите
	220 - контрольные качества  аудиторской проверки
	230 - документация
	240 – обязанности аудитора  по рассмотрению случаев мошенничества  и ошибок в процессе аудита  финансовой отчетности
	250 – учет закона и  нормативных актов при аудите  финансовой отчетности
	260 – сообщения информации  по вопросам аудита лицам, отвечающим  за управление
300-399 Планирование	300 – планирование
	310 – знание бизнеса
	320 - существенность в аудите
400-499 Система внутреннего контроля	400 – оценка рисков  и система внутреннего контроля
	401 – аудит в условиях  компьютерных информационных систем
	402 – аудит субъектов,  пользующихся услугами обслуживающих  организаций
500-599 Аудиторские доказательства	500 - аудиторские доказательства
	501 - аудиторские доказательства  – дополнительное рассмотрение  особых статей
	505 – внешние подтверждения
	510 – первая аудиторская  проверка - сальдо начальное
	520 – аналитические процедуры
	530 – аудиторская выборка  и другие процедуры выборочной  проверки
	540 – аудит оценочных  значений
	550 – связанные стороны
	560 – последующие события
	570 – допущения о непрерывности  деятельности предприятия
	580 – заявление руководства
600-699 Использование результатов  работы третьих лиц	600 - использование результатов  работы другого аудитора
	610 – рассмотрение работы  внутреннего аудита
	620 – использование работы  эксперта
700-799 Аудиторские выводы  и заключения	700 – аудиторские заключения  по финансовой отчетности
	710 – сопоставления
	720 – прочая информация  в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность
800-899 Специальные области  аудита	800 – отчет аудитора  по специальному заданию
	810 – проверка прогнозной  финансовой информации
900-999 Сопутствующие услуги	910 – задание по обзору  финансовой информации
	920 – задание по выполнению  согласованных процедур
	930 – задание по подготовке  финансовой информации
1000-1100 Положение о международной  аудиторской практике

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

 

Аудит финансовой отчетности – это процесс, в ходе которого аудитору предоставляется возможность  выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с действующим законодательством.

Отчетность должна составляться в соответствии с МСФО и национальными  стандартами финансовой отчетности. На основании МСА 200 аудитор должен нести ответственность за выражение  мнения о финансовой отчетности, а  руководство аудируемого лица за ее подготовку и представление.

При осуществлении профессиональной деятельности аудитор должен руководствоваться  общими этическими принципами, изложенными  в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, принятым МФБ: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение, следование стандартам аудита.

Независимость, честность  и объективность аудитора. Независимость  аудитора – отсутствие какой либо финансовой или иной имущественной заинтересованности аудитора в проверяемой компании. Например, аудитор не может проверять компанию, одним из собственников которой он является, а также не может участвовать в проверке, если с высшими должностными лицами компании клиента его связывают родственные отношения. Аудитор не должен давать никакого повода для сомнений в своей независимости и объективности своего заключения.

Аудитор должен быть честным  и объективным, его мнение и заключение – непредвзятыми и беспристрастными.

Профессиональная компетентность и надлежащая добросовестность аудитора. Аудитор должен обладать необходимой  профессиональной квалификацией, заботиться о ее поддержании на должном уровне, соблюдать требования нормативных  документов. Аудитор не должен делать вид, что он имеет опыт или экспертные знания, которыми в действительности не обладает. Приобретение профессиональной компетентности в аудите можно подразделить на две фазы:

А) достижение уровня профессиональной компетентности;

Б) поддержание уровня профессиональной компетентности.

Первая фаза требует высокого уровня общего образования, за которым  должны следовать специальное образование, повышение квалификации и сдача  экзаменов по соответствующим дисциплинам по профессии – аттестация, а также определенный период работы по специальности.

На второй фазе должны постоянно  отслеживаться изменения в законодательных  и нормативных актах, развитие бухгалтерской  и аудиторской профессий.

Конфиденциальность информации. Информация, полученная аудитором в  ходе проверки или оказания других аудиторских услуг, является конфиденциальной и может быть использована или  передана третьим лицам только с  согласия клиента (данного в письменной форме) или по решению суда. Принцип  конфиденциальности должен соблюдаться безусловно, даже если разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему материального или иного ущерба.

Профессиональное поведение. Привлекая к работе других аудиторов  или вспомогательный персонал, аудитор  должен быть уверен в их профессиональной компетентности и контролировать качество их работы. Аудитор не должен оказывать  клиентам какие либо услуги, если он не обладает достаточной квалификацией в данной области или не уверен в правильности своих рекомендаций.

Аудитор, работая с клиентом, должен использовать все свои знания и опыт, быть в курсе последних  нововведений и изменений в области  бухгалтерского учета, налогообложения  и др.

Следование техническим  стандартам. Для достижения цели аудита финансовой отчетности аудитор должен проводить аудиторские проверки в соответствии с МСА. В них  содержится описание основных принципов  и необходимых процедур, а также  соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного  материала.

Основными принципами проведения аудита являются следующие.

Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится  к аудиторским процедурам, считающимся  необходимыми для достижения цели аудита. Процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных  актов и, если нужно, с учетом условий  договоренности с клиентом. Аудитор  должен получить достаточное представление  обо всех сторонах финансово хозяйственной  деятельности субъекта проверки, организации  его бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные  для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. Планировать  проведение аудита следует на основе предварительного анализа деятельности проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и системы  внутреннего контроля.

Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в  процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный  персонал, и спланировать их деятельность, получив согласие клиента.